Материальные расходы

К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):

• сырья и материалов (субсчет 10-1);

• покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);

• горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);

• тары (субсчет 10-4);

• запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);

• стройматериалов (субсчет 10-8);

• производственного инвентаря (субсчет 10-9);

• прочих материалов (субсчет 10-6);

• спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);

• покупных товаров (счет 41).

При отпуске материалов в производство сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 10

– списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

– списаны материалы на исправление брака.

Для списания материалов выберите один из трех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:

• ФИФО;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы.

При этом по каждому виду материалов можно применять разные методы списания. Поскольку фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам, то при списании в производство (расходы на продажу) они отражаются по-разному.

Порядок учета закрепите в учетной политике предприятия. При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 «Материалы». Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.

Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Подробнее о порядке учета и списания материалов смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → ситуацию «Строка 1210 "Запасы"» → пункт «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг вспомогательного и обслуживающего производства, а также сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т. д.; по ремонту основных средств; по изготовлению инструментов, запчастей и др.; по возведению временных сооружений и т. д. Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 (29)

– включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (76)

– учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

Расходы на оплату труда

В составе расходов на оплату труда учитывается зарплата рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Ни одно производство не возможно без участия работников инженерных и технологических служб (в том числе службы контроля за качеством продукции), а также управленческого персонала фирмы. Начисление им заработной платы отразите записью:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам обслуживающих и вспомогательных производств ( управленческому персоналу; работникам сферы услуг).

Отчисления на социальные нужды

К отчислениям на социальные нужды относят страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Начисление страховых взносов с 2010 г. регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В учете начисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС отразите проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ»

– начислены взносы в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ»

– начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ»

– начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ»

– начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Обратите внимание: с 2012 года ставка взносов в территориальные фонды ОМС составляет 0%, и все «медицинские» взносы нужно перечислять в федеральный фонд ОМС.

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, установленного Фондом социального страхования для вашей фирмы (в соответствии с ее основным видом деятельности).

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Минтруда РФ от 25 декабря 2012 года № 625н.

Начисление взносов отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ФОНДОМ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ПО СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ»

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Амортизация

На себестоимость относят суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам. По основным средствам, купленным до 1 января 2002 года, амортизацию начисляйте по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Обратите внимание: для налогообложения прибыли амортизацию учитывают в сумме, которая начислена в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Если основное средство фирма приобрела в 2002 году или позже, то в бухгалтерском учете амортизацию по нему можно начислять так же, как и в налоговом учете (на основе Классификации).

Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету по счету 01 «Основные средства». Факт ввода объекта в эксплуатацию роли не играет. Ее начисление прекращают с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продажа, ликвидация и т. д.). Начисление амортизации в учете отразите проводкой: