Дебет 43 кредит 20

– выпущена готовая продукция.

Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» за отчетный период.

Затраты, связанные со сбытом продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», по строке 2120 отчета о финансовых результатах не отражают. Их указывают в строке 2210 «Коммерческие расходы».

Фирмы, которые выполняют работы (оказывают услуги), списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» за отчетный период. Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

• по полной себестоимости;

• по сокращенной себестоимости.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) нужно закрепить в учетной политике организации. Кроме того, готовая продукция (работы, услуги) может отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Подробнее об этом смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → «Строка 1210 → ситуацию "Готовая продукция и товары для перепродажи"».

От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 отчета о финансовых результатах.

Как учесть продукцию (работы, услуги) по полной себестоимости

Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца спишите их в дебет счета 20.

Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство). Стоимость «незавершенки» на конец отчетного периода отразите в строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. На показатель строки 2120 отчета о финансовых результатах она не влияет.

Пример

ЗАО «Актив» зарегистрировано в отчетном году и осуществляет строительные работы.

В отчетном году выручка от их реализации составила 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Расходы «Актива» составили 400 000 руб., из них:

• прямые – 300 000 руб.;

• общепроизводственные – 60 000 руб.;

• общехозяйственные – 40 000 руб.

Фирма ведет учет оказанных услуг по полной себестоимости.

Для упрощения примера предположим, что работы выполнены в рамках одного договора с заказчиком. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 300 000 руб. – учтены прямые расходы;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 60 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 40 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25

– 60 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26

– 40 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000) – списана полная себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. (590 000 – 90 000 – 400 000) – отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-2.

Она составит 400 тыс. руб. (300 000 + 60 000 + 40 000).

Отчет о финансовых результатах будет заполнен так:

(тыс. руб.)
Пояснения	Показатель		За год 2013 г.		За год 2012 г.
	наименование	код
1	2	3		4		5
	Выручка	2110		500		—
	Себестоимость продаж	2120		(400)		—

При учете продукции по полной производственной себестоимости на счет 20 закрывается только счет 25 «Общепроизводственные расходы». На счете 26 «Общехозяйственные расходы» затраты производственного характера не отражаются. Поэтому он списывается на себестоимость продаж – в дебет субсчета 90-2.

Как учесть продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, что «Актив» ведет учет выполненных работ по сокращенной себестоимости.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 590 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 300 000 руб. – учтены прямые расходы;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 60 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 40 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25

– 60 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 300 000 руб. – списана сокращенная себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 40 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. (590 000 – 90 000 – 300 000 – 60 000 – 40 000) – отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Она составила 300 000 руб.

Сумму общехозяйственных расходов в размере 100 000 руб. отразите по строке 2220 отчета.

Отчет о финансовых результатах будет заполнен так:

(тыс. руб.)
Пояснения	Показатель		За год 2013 г.	За год 2012 г.
	наименование	код
1	2	3	4		5
	Выручка	2110	500		—
	Себестоимость	2120	(300)		—
	...	...	...		—
	Управленческие расходы	2220	(100)		—

Учет и списание расходов торговых фирм

Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).

Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС.

Пример

ЗАО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 46 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 54 000 руб. (118 000 – 46 000 – 18 000) – определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров в розницу;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

– сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС.

Пример

ЗАО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 118 000 руб. – списана продажная стоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

– 72 000 руб. – сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 54 000 руб. (72 000 – 18 000) – определен финансовый результат от продажи товаров. В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Обратите внимание: издержки обращения по строке 2120 отчета о финансовых результатах торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы».

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

По этой строке отчета о финансовых результатах отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж».

Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Эти расходы указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:

• на рекламу продукции;

• на транспортировку продукции до места назначения;

• на погрузку и выгрузку продукции;

• на упаковку готовой продукции;

• на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;

• на представительские расходы;

• на выплату зарплаты продавцам и т. п.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– списаны материалы на упаковку продукции на складе;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23

– списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

– начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы рабочих, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60, 76

– учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.).

Пример

ЗАО «Актив» производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

«Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС – по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 150 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

– 1500 руб. (150 000 руб. × 1%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

– 45 000 руб. (150 000 руб. × 30%) – начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – отражены расходы по проведению рекламной кампании;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5400 руб. – учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 5400 руб. – произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 35 400 руб. – оплачены расходы на рекламу;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 226 500 руб. (150 000 + 1500 + 45 000 + 30 000) – списаны коммерческие расходы.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 227 тыс. руб. (226 500 руб.).

Списание расходов

Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию.

Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег. Списание расходов отразите проводкой:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– списаны коммерческие расходы. Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:

• распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;

• списываться полностью.

Распределение расходов

Такие расходы должны распределяться между конкретными видами отгруженной продукции.

Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.

Пример

В отчетном году на склад ЗАО «Актив» поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:

• продукции «А» – 1500 единиц;

• продукции «Б» – 2000 единиц;

• продукции «С» – 2500 единиц.

Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в том числе расходы на упаковку изделий на складе – 12 000 руб., прочие коммерческие расходы – 16 000 руб.).

По учетной политике «Актива» расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска. Согласно договору поставки, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция «А» и «Б» отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию «С» оплата от покупателей не поступила. Бухгалтер «Актива» отразил коммерческие расходы проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (60, 69, 70...)

– 28 000 руб. – учтены коммерческие расходы.

Расходы на упаковку по каждому виду продукции распределены так:

• продукция «А» 1500 ед. : 6000 ед. × 12 000 руб. = 3000 руб.;

• продукция «Б» 2000 ед. : 6000 ед. × 12 000 руб. = 4000 руб.;

• продукция «С» 2500 ед. : 6000 ед. × 12 000 руб. = 5000 руб.

Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции «А» и «Б», составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000). Бухгалтер «Актива» сделал в учете запись:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 23 000 руб. – списаны коммерческие расходы.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 000 руб. На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции «С», в сумме 5000 руб. (28 000 – 23 000). Эту сумму нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

Списание расходов полностью

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.

Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008).

Пример

ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб.

Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44

– 6000 руб. – списаны коммерческие расходы.

В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 000 руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб.

Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам

Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

• заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов;

• расходы по аренде офисных помещений и складов;

• оплату услуг охраны;

• представительские расходы и т. д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– списаны материалы на упаковку товаров;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 СУБСЧЕТ «ТАРА ПОД ТОВАРОМ И ПОРОЖНЯЯ»

– отражен отпуск (расход) тары;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05, 60, 76...)

– учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам торговой фирмы;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

– начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.

Пример

ЗАО «Актив» занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб.

В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). «Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС – по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 300 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

– 600 руб. (300 000 руб. × 0,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

– 90 000 руб. (300 000 руб. × 30%) – начислены взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражены расходы по проведению рекламной кампании;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 800 руб. – учтен НДС по рекламной кампании;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 10 800 руб. – произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) – списаны коммерческие расходы.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб.

Списание расходов

Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:

• непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

• на счете 44 «Расходы на продажу».

Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.

При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы».

В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).

На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.

Рассчитать ее можно так:

1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) разделите сумму транспортных расходов (пункт 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (пункт 2). Таким образом будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов. Получилась сумма расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (пункт 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

Пример

Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Пассив» на начало октября отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44 субсчет «Транспортные расходы»).

В октябре на транспортировку товаров израсходовано 70 000 руб., причем расходы на доставку не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец октября (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб.

В октябре продано товаров на сумму 300 000 руб.

Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:

1) сумма транспортных расходов на начало октября и за октябрь составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);

2) стоимость остатка непроданных товаров на конец октября и товаров, проданных в октябре, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);

3) средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. × 100%);

4) остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. × 19,05%);

5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в октябре, составляют 57 140 руб. (80 000 – 22 860).

В учете сделана проводка: