Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма земельного налога определяется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 396 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог самостоятельно.

Для физических лиц налог исчисляют налоговые органы и выписывают налоговое уведомление.

В случае уплаты в течение года авансовых платежей сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между налогом, исчисленным за год, и авансовыми платежами.

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.

По истечении налогового периода организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 398 НК РФ).

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в порядке и в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга).

Однако сроки уплаты налога в бюджет не могут быть установлены ранее срока представления налоговой декларации.

Лекция 14. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Рассматриваемые вопросы:

упрощенная система налогообложения (усн); единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ, и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1);

• упрощенная система налогообложения (гл. 26.2);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3);

• система налогообложения при выполнения соглашений о разделе продукции (гл. 26.4).

Упрощенная система налогообложения (усн)

УСН – специальный налоговый режим, предназначенный для малого бизнеса, первоначально регулировался Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 122-ФЗ.

На упрощенную систему налогообложения учета и отчетности добровольно (т. е. по собственному выбору) имели право перейти индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работников (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек, независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

На основании указанного закона субъектами РФ разрабатывались собственные законы, которыми определялись: объект налогообложения (валовая выручка или совокупный доход); конкретные ставки в установленных пределах; пропорции распределения сумм налога между региональным и местными бюджетами.

С 1 января 2003 г. вступила в силу глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) с 1 января 2003 г. регулируется на федеральном уровне.

В гл. 26.2 НК РФ установлено, что переход к УСН или возврат плательщиков к общему режиму осуществляется в добровольном порядке.

Применение УСН предусматривает замену уплаты отдельных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период (см. табл. 3).

Таблица 3

Обязанности по уплате налогов и сборов в режиме УСН

Налоги и сборы, по которым предоставляются освобождения от уплаты	Налоги и сборы, по которым сохраняются обязанности по уплате
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Налог на прибыль. Налог на имущество организаций. Единый социальный налог. Налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей)	Взносы на обязательное пенсионное страхование. Обязанности налоговых агентов. Иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения

Что касается налогоплательщиков, то индивидуальный предприниматель или организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн р. без НДС, а число работающих на предприятии не превышает 100 человек (ст. 346.12 НК РФ).

Указанная величина предельного размера доходов организации (15 млн р.), подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. В 2008 г. величина коэффициента-дефлятора составила 1,34, а величина предельного размера выручки, соответственно 20,1 млн р.

Существует ряд законодательных ограничений на применение УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). К ним, в частности, относятся:

• ограничения на виды деятельности – не имеют права применять данную систему: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и др.;

• ограничения по организационной структуре – не вправе приме­нять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• ограничения на виды юридических взаимоотношений между партнерами – не могут уплачивать единый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25 %);

• лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, который не должен превышать 100 млн р.

Порядок перехода и прекращения применения УСН определен ст. 346.13 НК РФ.

Объект налогообложения в рамках УСН может выступать в одной из двух форм (ст. 346.14 НК РФ):

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ. С 1 января 2006 г. организации и индивидуальные предприниматели пользуются единой классификацией доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы).

С 2006 г. для всех категорий налогоплательщиков применяется перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ. В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов (34 позиции), на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы.

В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках или в кассу) (ст. 346.17 НК РФ).

Существенная особенность УСН состоит в том, что порядок ее применения увязан с правилами исчисления налога на прибыль организаций, определенными гл. 25 НК РФ. При этом плательщик УСН обязан вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, налоговый учет, иметь первичные документы и аналитические регистры налогового учета.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога составляют (ст. 346.20 НК РФ):

• в случае, если объектом налогообложения являются доходы, – 6 %;

• в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, – 15 %. С 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоговая база по УСН определена ст. 346.18 НК РФ.

Плательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог (ст. 346.18 НК РФ).

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % доходов и уплачивается в том случае, если сумма налога, исчисленная по выбранному объекту налогообложения, оказалась ниже, чем сумма минимального налога.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в расходы в следующие налоговые периоды либо увеличивает сумму убытка, который может быть перенесен на будущее в установленном порядке.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных авансов.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Налогоплательщики-организации должны представлять налоговые декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Целью введения ЕНВД являлись усиление контроля и повышение собираемости налогов в сфере наличных расчетов, перевод потенциальных налогоплательщиков в легальный сектор.

С 1 января 2003 г. вступила в силу глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

С января 2006 г. законами представительных органов власти муниципальных образований определяются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД; порядок исчисления ЕНВД; устанавливаются значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

В отличие от УСН, переход с традиционной системы налогообложения на уплату ЕНВД носит обязательный характер, если деятельность налогоплательщика подпадает под установленный перечень, т. е. определяющим моментом применения ЕНВД является вид деятельности.

ЕНВД заменяет следующие налоги: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц); НДС; налог на имущество; ЕСН.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

• бытовых услуг;

• ветеринарных услуг;

• услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

• автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

• розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

• розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли;

• оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;

• распространения и/или размещения наружной рекламы.

Основными понятиями ЕНВД являются (ст. 346.27 НК РФ):

• вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

• базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

• корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

– К1, устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (в 2006 г. К1 был принят на уровне 1,132);

– К2, корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Налогоплательщиками ЕНВД по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны (ст. 346.28 НК РФ):

• встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5 дней с ее начала;

• производить уплату ЕНВД, введенного в данных муниципальных образованиях.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Этот показатель формируется на основе базовой доходности с помощью системы коэффициентов К1 и К2.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц отражены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных образований на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка ЕНВД установлена в размере 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).