Методы учета базы налогообложения

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы.

Традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения. Это оборачивается существенным пробелом некоторых законов о налогах.

Существуют два основных метода учета:

• кассовый метод, или метод присвоения;

• метод начисления, или метод чистого дохода.

Согласно кассовому методу доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, расходами – реально выплаченные суммы. Данный метод учитывает момент получения и расходования средств в действительности.

Согласно методу начисления доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

Налоговая ставка

«Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы» (НК РФ, ч. 1, ст. 53).

По методу установления выделяют ставки:

• твердые;

• процентные (квоты).

При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога (например, 100 р. за м² площади).

Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13 % каждого рубля налогооблагаемого дохода).

По своему содержанию выделяют ставки:

• маргинальные;

• фактические;

• экономические.

Маргинальными называют ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге.

Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не принесет значительного результата, так как не позволит сравнить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот и т. п. Поэтому в целях экономического анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

Экономическая ставка определяется как отношение уп­лаченного налога ко всему полученному доходу.

Сравнение экономических ставок наиболее «рельефно» характеризует последствия налогообложения.

Методы налогообложения

Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют четыре основных метода налогообложения:

• равное;

• пропорциональное;

• прогрессивное;

• регрессивное.

Равным называют метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Иначе – это подушное налогообложение, самый древний вид налогообложения.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равны ставки, а не суммы налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально. Примером пропорционального налогообложения является НДФЛ – 13 %.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т. е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.

Очевидно, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный. Поэтому необходима градация налога сообразно иерархии потребностей человека.