10.3. Виды и характеристика аудиторского заключения

По результатам проведенной проверки аудиторская организация (индивиду­альный аудитор) может подготовить заключение с выражением безоговорочно положительного мнения или модифицированное аудиторское заключение (рис. 10.1).

Аудиторское заключение

I

З аключение с выражением

безоговорочно

положительного мнения

Модифицированное аудиторское заключение

С указанием факторов, не

влияющих на аудиторское

мнение, но раскрытых

в отчетности

Отрицательное мнение

Мнение с оговоркой

Отказ от выра­жения мнения

В виду

разногласия по

учетной политике

Ввиду разногласия

по раскрытию

информации

Ввиду

ограничения

объема аудита

Рис. 10.1. Виды аудиторских заключений

73

Заключение с выражением безоговорочно положительного мнения содержит мнение аудитора без всяких оговорок и составляется в том случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации [23].

Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положитель­ного мнения приведен в приложении 2.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1. факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудитор­ском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо си­туации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

2. факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мне­нию с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению [23].

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть мо­дифицировано посредством включения:

1. части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бух­галтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгал­терской) отчетности;

2. части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непре­рывности деятельности аудируемого лица;

3. части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели со­блюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгал­терскую) отчетность;

4. части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и нераскрытой (недостаточно полно ли­бо некорректно раскрытой) в пояснениях в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти [23].

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно отражается в модифици­рованном аудиторском заключении после части с выражением мнения и содержит указание на тот факт, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. Пример аудиторского заключения в части, при­влекающей внимание, приведен в приложении 3.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор прихо­дит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством (относительно допустимости вы­бранной учетной политики и метода ее применения, адекватности раскрытия ин­формации в финансовой (бухгалтерской) отчетности) или ограничение объема ау­дита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать

74

формулировку: «за исключением влияния обстоятельств ...» (указать обстоятель­ства, к которым относится оговорка). Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнения с оговоркой, приведен в приложении 4.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бух­галтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вво­дящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчет­ности. Пример аудиторского заключения в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности пред­ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности приведен в приложении 5.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности [23]. Пример аудиторско­го заключения в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема, приведен в приложении 6.

При выражении мнения, кроме безоговорочно положительного, аудитор дол­жен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это воз­можно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бух­галтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее на­личии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, со­ставленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской ор­ганизации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. При этом аудитор должен помнить, что в случае составления им заведомо ложного заключения на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного атте­стата и привлечения к уголовной ответственности в соответствии с законодатель­ством РФ.