3.2. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, ау­дируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, ад­министративную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с зако­нодательством РФ.

В случае уклонения аудируемой организацией от проведения обязательного аудита, препятствия его проведению, а так же непредставление заинтересованным лицам аудиторского заключения на нее накладывается взыскание на основании решения суда по искам прокуроров и соответствующих федеральных органов, а также взимается штраф в соответствии с законодательством РФ.

Рассмотрение мер ответственности, применяемых к аудиторам и аудиторским организациям, приведем в разрезе нормативных документов, составляющих три подсистемы регулирования аудиторской деятельности:

1) нормативно-правовая система - данная система включает в себя следую­ щие документы, которые определяют меры ответственности: Гражданский, Тру­ довой и Уголовный кодекс, закон №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», Ко­ декс об административных правонарушений.

Незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммер­ческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, ко­торому она была доверена или стала известна по службе или работе, - наказыва­ются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Те же деяния, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности, - наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до во­семнадцати месяцев с лишением права занимать определенные должности или за­ниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свобо­ды на срок до пяти лет (ст. 183 Уголовного кодекса РФ);

2) профессионально-общественная - документы данной подсистемы регули­ рования аудита могут так же предусматривать применение мер ответственности к аудиторам, например: приостановление членства в саморегулируемой организа­ ции аудиторов и исключение из членов данной организации;

23

3) внутренняя - общие положения об этом виде ответственности сформулиро­ваны в Трудовом кодексе РФ, а конкретный порядок их применения устанавлива­ется внутренними документами. Конкретные меры взыскания могут быть сле­дующие: замечание, выговор, увольнение [1, 14, 23, 30, 32].

3.3. Профессиональная этика аудитора

Правила поведения аудиторов России и основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности, устанав­ливает Кодекс этики аудиторов России.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - это свод правил поведения, обя­зательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуще­ствлении ими аудиторской деятельности [18].

К фундаментальным принципам аудита относится:

1. честность - при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно;

2. объективность - аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;

3. профессиональная компетентность и должная тщательность - аудитор пре­доставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентно­стью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессио­нальных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организа­ции или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных про­фессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;

4) конфиденциальность - аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

5) профессиональное поведение - аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздержи­ ваться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать;

6) независимость - при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть независим от аудируемых и от третьих лиц.

Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с приме­нимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщатель­но и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или рабо­тодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объек­тивности и независимости [15].

24

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный со­ветом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов, которая вправе включать в принимаемый ею кодекс дополнительные требования [18].