10.4. Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита

Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: опи­сание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению.

75

Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей.

Согласно ПСАД №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» ауди­тор должен установить надлежащих получателей информации из числа руково­дства и представителей собственника аудируемого лица [23].

Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное управление аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый ди­ректор, главный бухгалтер).

Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллеги­альные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руково­дство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительны­ми документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего ру­ководства.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудита и предоставляется аудируемому лицу на завершающей стадии проверки.

Информация для руководства аудируемой организации должна отражать:

1. общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоен­ность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также коммента­рии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства ауди­руемого лица;

2. выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бух­галтерскую) отчетность аудируемого лица;

3. возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемо­го лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

4. предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бух­галтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируе­мым лицом;

5. существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, кото­рые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

6. разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, кото­рые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансо­вой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности это­го вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

76

7. предполагаемые модификации аудиторского заключения;

8. вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (напри­мер, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касаю­щиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недоб­росовестных действий руководства);

9. вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг [23].

Письменная информация необходима не только руководителям или собствен­никам проверяемой организации (для которых письменная информация носит ре­комендательный характер), но и для самого аудитора. Она может использоваться аудиторской организацией в следующих случаях:

1. для контроля за выполненной аудиторами работы;

2. для контроля качества выполнения аудиторского процесса;

3. для накопления знаний о бизнесе клиента;

4. при планировании проведения последующих проверок;

5. для планирования сопутствующих работ;

1. для подтверждения того, что при проведении аудита соблюдались требова­ния стандартов в отношении независимости и профессионализма аудиторов, пла­нирования и документирования аудиторского процесса, достаточности аудитор­ских доказательств для выражения мнения;

6. для подготовки аудиторского заключения;

2. в качестве доказательства в случае спора с аудируемым лицом (в том числе судебного), который впоследствии может произойти.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземп­лярах: один экземпляр передается под расписку только следующим лицам:

а) лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации ау­ дитора в договоре на оказание аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае наличия указания на то, от лица, подпи­ савшего договор на оказание аудиторских услуг [23].

Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и при­общается к общей рабочей документации аудитора [30].

Контрольные вопросы

1. Что Вы понимаете под аудиторским заключением, и какие виды аудитор­ских заключений Вы знаете?

2. Каковы основные требования к составлению аудиторского заключения?

3. Каковы основные элементы аудиторского заключения?

4. Что представляет собой письменная информация аудитора руководству ау­дируемого лица?

5. В каких случаях может использоваться письменная информация самим ау­дитором?

77

Тесты

1. Официальный документ, предназначенный для пользователей бухгал­ терской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируе­ мого лица-это:

а) аудиторское доказательства;

б) письмо о проведении аудита;

в) аудиторское заключение;

г) рабочий файл аудитора.

2. Вводная часть аудиторского заключения должна содержать:

а) адресат;

б) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудитор;

в) сведения об аудируемом лице;

г) перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Должна ли прилагаться к аудиторскому заключению проверенная фи­ нансовая (бухгалтерская) отчетность:

а) да;

б) да, если аудиторская проверка является обязательной в соответствии с за­ конодательством РФ;

в) да, если аудиторское заключение является модифицированным;

г) нет.

4. Модифицированное аудиторское заключение содержит:

а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но раскрытые в отчетности;

б) отрицательное мнение;

в) мнение с оговоркой;

г) отказ от выражения мнения;

д) правильные ответы «б» и «в»;

е) все ответы правильные.

5. Аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или со­ ставленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию до­ кументов, представленных аудиторской организации, индивидуальному ау­ дитору и рассмотренных в ходе аудита - это:

а) модифицированное аудиторское заключение;

б) заведомо ложное аудиторское заключение;

в) отрицательное аудиторское заключение;

г) ошибочное аудиторское заключение.

78

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Аудит: учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. - 4-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

2. Бычкова, СМ. Связь международных стандартов аудита с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность / СМ. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова // МСФО и МСА в кредитной организации. -2008.-№4.

3. Бычкова, СМ. Контроль качества аудита (с учетом новейшего законода­тельства). Настольная книга специалиста / СМ. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. - М.: ЭКСМО, 2008.

4. Галкина, Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подго­товки финансовой отчетности / Е.В. Галкина // Аудиторские ведомости. - 2008. -№11.

5. Гусев, А. Проведение аудита в бюджетных организациях / А. Гусев // Бюд­жетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. -2008.-№8.

6. Гутцайт, Е.М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. - 2008. - №3.

7. Десятчиков, П.А. Комментарий к постановлению Правительства РФ от 19.11.2008 №863 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) ау­диторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Россий­ской Федерации от 23.09.2002 №696» / П.А. Десятчиков // Нормативные акты для бухгалтера. - 2009. - №1.

8. Жарылгасова, Б.Т. Аудиторское заключение по финансовой отчетности / Б.Т. Жарылгасова // Аудиторские ведомости. - 2007. - №4.

9. Звороно, А.Ф. Сопутствующие аудиту услуги: правовое регулирование / А.Ф. Звороно // Аудиторские ведомости. - 2008. - №1.

10. Морозова, Ж.А. Система контроля качества в аудиторской организации / Ж.А. Морозова // Аудиторские ведомости. - 2009. - №2.

11. Овсянников, Л.Н. Государственный финансовый контроль: подходы к стандартизации / Л.Н. Овсянников // Финансы. - 2007. - №2.

12. Помаз, Е.А. Существенные условия договора возмездного оказания услуг / Е.А. Помаз // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2008. - №10.

13. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федера­ции часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 №146-ФЗ и часть четвертая от 18.12.2006 №230-Ф3 [с изм. от 09.02.2009].

14. Российская Федерация. Законы. Кодекс Российской Федерации об админи­стративных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ [с изм. от 09.02.2009].

79

15. Российская Федерация. Законы. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол №56 от 31.05.2007).

16. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ [с изм. от 30.12.2008].

17. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 №119-ФЗ : федер. закон : [с изм. от 30.12.2008].

18. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности от 30.12.2008 №307-Ф3 : федер. закон.

19. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете от 21.11.1996 №129-ФЗ: федер. закон.

20. Российская Федерация. Законы. О саморегулируемых организациях от 01.12.2007 №315-Ф3 : федер. закон.

21. Российская Федерация. Концепция развития бухгалтерского учета и отчет­ности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу : одобрена прика­зом Минфина РФ от 01.07.2004 №180.

22. Российская Федерация. Методические рекомендации по получению ауди­торских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) : одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 22.12.2005 протокол №41.

23. Российская Федерация. Постановления Правительства. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.2002 №696 [с изм. от 19.11.2008].

24. Российская Федерация. Постановления Правительства. О мерах по обеспе­чению проведения обязательного аудита от 30.11.2005 №706

25. Руденко, И.В. Применение внутрифирменного стандарта «аудиторская вы­борка» / И.В. Руденко // Аудиторские ведомости. - 2008. - №12.

26. Сквирская, ЕЛ. Проблемы формирования аудиторского заключения с точ­ки зрения Минфина России / ЕЛ. Сквирская // Финансовые и бухгалтерские кон­сультации. - 2007. - №3.

27. Соколов, Б. Организация служб внутреннего аудита / Б. Соколов // Аудит и налогообложение. - 2009. - №1.

28. Солодов, А.К. Финансовый менеджмент: существенность в аудите и сте­пень достоверности информации / А.К. Солодов // Аудиторские ведомости. -2009.-№2.

29. Суворова, СП. Международные стандарты аудита: учебное пособие / С. П. Суворова, Н. В. Парушина, Е. В. Галкина. - М.: ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2007.

30. Суйц, В.П. Аудит: учебник / В.П. Суйц. - М.: Высшее образование, 2007.

31. Терехова, В.А. О внесении изменений и дополнений в правила (стандарты) аудиторской деятельности / В.А. Терехова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2009. - №1.

80

32. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перраб. и доп. - М.: Инфра-М, 2007.

33. Щепотьев, А.В. Оптимальный уровень существенности: обоснование, рас­четы / А.В. Щепотьев // Аудиторские ведомости. - 2008. - №11.

81

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1 Содержание аудиторского заключения

Основные элементы аудиторского заключения

Элемент заклю­чения	Содержание элемента
Наименование	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти
Адресат	как правило, заключение адресуется собственникам / акционерам или совету директоров клиента
Сведения об аудиторской организации, индивидуаль­ном аудиторе	Аудитор Наименование: общество с ограниченной ответственностью «XXX». Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др. Государственная регистрация: номер и дата регистрационного сви­детельства. Номер документа, подтверждающий членство в саморегулируемой организации аудиторов
Сведения об аудируемом лице	Аудируемое лицо Наименование: открытое акционерное общество «YYY». Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др. Государственная регистрация: номер и дата регистрационного сви­детельства.
Вводная часть	Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчет­ности организации «N» за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ)г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «N» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках; пояснительной записки. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «N». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодатель­ству Российской Федерации на основе проведенного аудита

82

Окончание приложения 1

Элемент заклю­чения	Содержание элемента
Часть, описы­вающая объем аудита	Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение); правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчет­ность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирова­ния доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансо­вой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о фи­нансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финан­совой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценоч­ных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а так­же оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные ос­нования для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгал­терского учета законодательству Российской Федерации
Часть, содер­жащая мнение аудитора	По нашему мнению, ... далее текст, в зависимости от мнения ау­дитора о достоверности проверенной отчетности. Например: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность орга­низации «N» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее фи­нансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями зако­нодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности)»
Дата аудитор­ского заклю­чения	«XX» месяц 20(ХХ) г.
Подписи	Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской орга­низации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность). Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата). Печать аудитора

83

Приложение 2

Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат.

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «XXX».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Номер документа, подтверждающий членство в саморегулируемой организа­ции аудиторов.

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «YYY».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ор­ганизации «YYY» за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтер­ской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обя­занность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех су­щественных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведен­ного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать ак­кредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит суще­ственных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые по-

84

казатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгал­терской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, получен­ных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое по­ложение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной дея­тельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответ­ствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготов­ки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, опреде­ляющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности).

«XX» месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации ли­бо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалифика­ционного аттестата).

Печать аудитора.

85

Приложение 3

Модифицированное аудиторское заключение в части, привлекающей внимание

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое по­ложение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной дея­тельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответ­ствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготов­ки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, опреде­ляющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности).

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт X), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией «YYY» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет XXX тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не преду­сматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возник­нуть в результате решения суда не в пользу организации «YYY».

86

Приложение 4

Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей мнение с оговоркой

Модифицированное аудиторское заключение в части,

содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно

учетной политики и ненадлежащего метода учета

В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующе­го порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бух­галтерского учета, а именно: в составе внеоборотных активов по строке 190 бух­галтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере XXX тыс. рублей, а в составе оборотных активов по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на указанное оборудование, в размере XXX тыс. рублей. Соответственно по строке 621 «Поставщики и подрядчики» не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере XXX тыс. рублей.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтер­скую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех су­щественных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и ре­зультаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к по­рядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно

раскрытия информации

В финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» не раскрыта существенная информация:

об обеспечении обязательств и платежей в размере XXX тыс. рублей;

об арендованных основных средствах в размере XXX тыс. рублей.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в преды­дущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отра­жает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за пе-

87

риод с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требова­ниями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требова­ния, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти).

Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации «YYY».

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить коли­чество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях фи­нансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. вклю­чительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать доку­менты, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финан­совой (бухгалтерской) отчетности).

88

Приложение 5

Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей отрицательное мнение

Модифицированное аудиторское заключение в части,

содержащей отрицательное мнение

из-за разногласия относительно учетной политики

или адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности

(Описание разногласий).

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансо­вая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» недостоверно отражает фи­нансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. вклю­чительно и, таким образом, не может быть признана соответствующей требовани­ям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

89

Приложение 6

Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей отказ от выражения мнения

Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема

(Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами).

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных за­пасов из-за ограничений, установленных организацией «YYY» (кратко указать обстоятельства).

Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:

дебиторской задолженности;

выручки от реализации товаров, работ, услуг;

кредиторской задолженности;

нераспределенной прибыли (и т.п.).

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности орга­низации «YYY» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству Российской Федерации.

90

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. МЕСТО АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ. СУЩНОСТЬ, ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА