2. Учет прочих операционных доходов

В состав прочих операционных доходов включаются:

- доходы от первоначального признания и изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости;

 доходы от реализации иностранной валюты;

 доходы от реализации прочих оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов);

 доходы от операционной аренды активов (зданий, помещений, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов и др.);

 доходы от операционной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте;

 суммы полученных штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, хозяйственного суда об их взыскании;

 доходы от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

 возмещение ранее списанных активов (поступление долгов, списанных в качестве безнадежных);

 доход от бесплатно полученных оборотных активов;

 прочие доходы от операционной деятельности.

Для учета прочих доходов операционной деятельности Планом счетов предусмотрен синтетический счет 71 «Прочий операционный доход». По кредиту счета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету – суммы непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов (обязательных платежей) и списание в порядке закрытия счета на субсчет 791 «Результат основной деятельности».

Синтетический и аналитический учет прочих доходов операционной деятельности ведется в Журнале 5.

На субсчете 710 «Доход от первоначального признания и изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости» обобщается информация о доходах от первоначального признания и изменения стоимости активов сельскохозяйственной продукции и биологических активов, которые определены П(С)БУ 30 «Биологические активы».

На субсчете 711 «Доход от реализации иностранной валюты» обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты. По кредиту этого субсчета отражается доход от реализации иностранной валюты, а по дебету – списание суммы дохода на финансовый результат.

Пример. У предприятия на текущем счете имелась иностранная валюта, сумма которой была пересчитана по курсу НБУ 8,4 гривны за 1 дол. США на дату баланса. В целях своевременного расчета с бюджетом по налогам принято решение продать валюту. Курс НБУ на дату перечисления валюты на продажу составил 8,4 грн. за 1 дол. США, а на дату продажи – 8,35 грн. за 1 дол. США. Курс продажи валюты на бирже составил 8,5 грн. за 1 дол. США. Комиссионное вознаграждение удержано банком из суммы выручки, зачисляемой от продажи валюты.

Операции по продаже иностранной валюты отразим на счетах бухгалтерского учета:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
334	312	16 800	Перечислена валюта на продажу ($2 000 х 8,4)
311	711	16 830	Зачислена выручка от продажи валюты за вычетом комиссионного вознаграждения банка ($2 000х 8,5) – ($2 000 х 8,5) х 1%
942	685	170	Начислена и списана сумма комиссионного вознаграждения ($2 000 х 8,5) х 1%
685	711	170
942	334	16 700	Списана себестоимость реализованной валюты ($2 000 х 8,35)
945	334	100	Отражена курсовая разница между курсом НБУ на день продажи и день перечисления валюты на продажу ($2 000 х (8,4 – 8,35)
711	791	17 000	Списана сумма дохода от продажи инвалюты на финансовый результат
791	942	16 870	Списана себестоимость реализованной иностранной валюты на финансовый результат
791	945	100	Списаны потери от курсовой разницы на финансовый результат

На субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающиеся предметов и т. п.). По кредиту этого субсчета отражается доход от реализации оборотных активов, включая суммы косвенных налогов и сборов, а по дебету – суммы косвенных налогов, сборов и обязательных платежей, а также списание суммы признанного дохода на финансовый результат, т.е. на субсчет 791 «Результат основной деятельности».

Пример. Предприятие реализовало ранее приобретенные для производства готовой продукции материалы как излишние (в связи с сокращением производства) по первоначальной стоимости на сумму 1 900 грн. Продажная стоимость этих материалов составляет – 2 000 грн. и кроме того НДС – 400 грн.

Данные примера отразим на счетах бухгалтерского учета:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
377	712	2 400	Отражен доход от реализации материалов, включая сумму НДС
712	641	400	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
943	201	1 900	Списана первоначальная стоимость реализованных материалов
791	943	1 900	Себестоимость реализованных материалов списана на финансовый результат
712	791	2 000	Списан доход от реализации материалов на финансовый результат

На субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов» обобщается информация о доходах от аренды имущества, если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия. По кредиту данного субсчета отражается сумма начисленного дохода за аренду активов, включая сумму налога на добавленную стоимость, по дебету – налог на добавленную стоимость и списание чистого дохода на финансовый результат.

Пример. По договору предприятием передано в операционную аренду здание. Сумма арендной платы в месяц составляет 12 600 грн., в том числе НДС 2 100 грн.

В учете операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
377	713	12 600	Начислена арендная плата
713	641	2 100	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
713	791	10 500	Чистый доход от аренды списан на финансовый результат (12 600 – 2 100)

На субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы» обобщается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, связанные с операционной деятельностью предприятия. По кредиту этого субсчета отражаются суммы дохода в виде курсовой разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте на текущих и прочих счетах, дебиторской и кредиторской задолженности – монетарных статей, возникших в ходе операционной деятельности предприятия.

По дебету субсчета 714 отражается списание на финансовый результат сумм дохода от курсовых разниц. Курсовая разница – это разница между оценками одинакового количества иностранной валюты при разных валютных курсах. Операционные курсовые разницы возникают при пересчете только монетарных стаей баланса, которые отражают операционную деятельность предприятия.

Монетарные статьи подлежат пересчету на дату баланса и дату погашения задолженности. Немонетарные статьи не могут пересчитываться, а следовательно, по ним не возникает доход от курсовых разниц.

Доход от операционной курсовой разницы отражается при пересчете дебиторской задолженности в случае увеличения валютного курса и при пересчете кредиторской задолженности при уменьшении валютного курса.

Пример. Предприятием на экспорт отгружены товары на сумму 15 000 дол. США. Курс НБУ на день отгрузки – 8,45 грн. за 1 дол. США, на дату баланса – 8,56 грн. за 1 дол, США, на дату получения платы – 8,6 грн. за 1 дол, США.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
362	702	$15 000 126 750	Отражена реализация товаров нерезиденту ($15 000 х 8,45)
362	714	1 650	Отражен на дату баланса доход от курсовой разницы (8,56 – 8,45) х $15 000
312	362	$15 000 129 000	Получена оплата от нерезидента ($15 000 х 8,6)
362	714	600	Отражен доход от курсовой разницы при пересчете дебиторской задолженности на дату ее погашения (8,6 – 8,56) х $15 000
714	791	2 250	Списан доход от курсовых разниц на финансовый результат

На субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» обобщается информация о штрафах, пене, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых получены решения суда, хозяйственного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению понесенных убытков. По кредиту субсчета отражается сумма дохода, а по дебету – списание дохода на финансовый результат.

Пример. Предприятие предъявило поставщику сырья штраф в сумме 2 850 грн. за несвоевременную поставку. Поставщик признал штраф в сумме 2 500 грн. и перечислил сумму штрафа на текущий счет предприятия.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
374	715	2 500	Начислен доход по признанному штрафу
715	791	2 500	Доход, полученный от признанного штрафа списан на финансовый результат
311	374	2 500	Сумма штрафа поступила на счет предприятия

На субсчете 716 «Возмещение ранее списанных активов» обобщается информация о суммах возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов. По кредиту данного субсчета производятся записи сумм, поступивших в кассу или на счет предприятия ранее списанные безнадежные долги, потери и недостачи (оборотные и необоротные активы), по дебету – списание на финансовый результат предприятия.

Пример. В октябре месяце при проведении инвентаризации была установлена недостача сырья на сумму 1 250 грн. При расследовании причин недостачи в декабре месяце было установлено, что часть сырья на 1 000 грн. следует признать недостачей по причине естественной убыли, а на 250 грн. недостача признана виновным лицом и была возмещена в кассу предприятия. Сумма ущерба в соответствии с Порядком № 116 составила (250 х 1,2 (НДС) х 2 = 600 грн.

В учете операции отражены следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
947	201	1 250	Недостача сырья в октябре месяце списана на расходы деятельности
375	716	600	Сумма недостачи со штрафными санкциями и НДС отнесена на виновное лицо
716	641	50	Сумма налогового обязательства по НДС (250 х 20 %)
716	642	300	Сумма ущерба, подлежащая уплате в бюджет (600 – 250 – 50)
301	375	600	Сумма недостачи внесена в кассу предприятия
716	791	250	Возмещенная сумма недостачи отнесена на финансовый результат

На субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла, по истечении срока исковой давности.

В ходе операционного цикла могут возникнуть следующие виды кредиторской задолженности:

 по авансам, полученным за продукцию, товары, работы или услуги, подлежащие отгрузке;

 по запасам, работам, услугам, которые получены для использования в операционной деятельности предприятия;

 по векселям, выданным поставщикам (подрядчикам) за полученные запасы (работы, услуги).

Пример. Три года назад получена предварительная оплата в сумме 2 700 грн. от покупателя за готовую продукцию. В текущем отчетном периоде сумма предоплаты включена в прочий операционный доход.

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
311	681	2 700	Получена предоплата от покупателя
643	641	450	Начислены налоговые обязательства по НДС
681	717	2 700	Списывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
643	641	450	Методом сторно уменьшаются налоговые обязательства
717	791	2 700	Сумма дохода отнесена на финансовый результат

Пример. Три года назад получено сырье от поставщика на сумму 15 000 грн. и не оплачено в течение срока исковой давности.

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
201	631	12 500	Оприходовано на склад сырье
641	631	2 500	Начислен налоговый кредит по НДС
631	717	12 500	Списывается просроченная задолженность поставщику в связи с истечением срока исковой давности
641	631	2 500	Методом сторно уменьшаются налоговые обязательства
717	791	12 500	Отнесена на финансовый результат сумма дохода

На субсчете 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов» ведется учет доходов от бесплатно полученных оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и доходы целевого финансирования, связанные с операционной деятельностью.

К целевому финансированию (поступлениям) относятся капитальные трансферты (финансирование из бюджетов на капитальное строительство, на капитальный ремонт жилищного фонда местных советов), дотации на покрытие убытков (гранты) и субсидии, получаемые предприятиями и организациями жилищно-коммунального хозяйства. Из перечисленных видов финансирования дотации на покрытие убытков и субсидии подлежат включению в состав доходов предприятия. Моментом включения их в состав прочих операционных доходов является поступление (зачисление) денежных средств на текущий счет в банке предприятия.

Пример. Предприятие жилищно-коммунального хозяйства в отчетном месяце получило на текущий счет в банке средства на покрытие разницы в тарифах по услугам населению (на покрытие убытков) 3 000 грн., а также субсидии за оказанные услуги населению в сумме 5 196 грн., в том числе НДС 866 грн.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
311	48	3 000	Поступила на счет предприятия дотация из бюджета на покрытие убытков
311	48	5 196	Поступили на счет предприятия из бюджета субсидии
48	719	8 196	Дотация и субсидии зачислены в состав прочих операционных доходов предприятия
719	641	866	Начислены налоговые обязательства по НДС
719	791	7 330	Гранты и субсидии отнесены на финансовый результат (8 196 – 866)

На субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» обобщается информация о других доходах от операционной деятельности, которые не нашли своего отражения на других субсчетах счета 71 «Прочий операционный доход», в частности о доходах от операций с тарой, от инвентаризации, от деятельности ЖКХ, детских садов, санаториев, от получен процентов за хранение денежных средств на счетах в банках и т.п.

Пример. В результате инвентаризации на предприятии выявлен излишек токарных резцов в количестве 28 штук на сумму 840 грн. и электродов в количестве 20 кг на сумму 200 грн. Составлен протокол инвентаризационной комиссии, по которому они были оприходованы на склад. Также на текущий счет предприятия поступила от банка сумма 352 грн. за хранение наличных средств на счете в банке.

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
22	719	840	Оприходованы излишки токарных резцов, выявленные инвентаризацией
201	719	200	Оприходованы излишки электродов, выявленные инвентаризацией
311	719	352	Зачислена в доход предприятия сумма, поступившая на счет в банке за хранение наличных средств
719	791	1 392	Отнесена на финансовый результат сумма дохода