4. Учет доходов инвестиционной деятельности

Инвестиционную деятельность характеризуют хозяйственные операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

К доходам инвестиционной деятельности относятся:

740 “Доход от изменения стоимости финансовых инструментов”

741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»;

742 «Доход от восстановления полезности активов»;

744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»;

745 «Доход от безвозмездно полученных активов»;

746 «Прочие доходы от обычной деятельности.

По кредиту указанных субсчетов отражается увеличение (получение) дохода, по дебету – причитающаяся сумма непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов (обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на субсчет 793 «Результат прочей обычной деятельности».

Синтетический и аналитический учет доходов инвестиционной деятельности ведется в Журнале 6.

На субсчете 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» по кредиту отражается сумма полученного дохода от реализации финансовых инвестиций, по дебету – списание чистого дохода на финансовый результат.

На субсчете 742 «Доход от восстановления полезности активов» обобщается информация о полученных доходах от реализации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов.

Пример. В отчетном периоде предприятие произвело реализацию приобретенных акций стоимостью в 10 000 грн. и

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
377	741	10 000	Реализованы финансовые инвестиции (приобретенные акции)
741	793	10 000	Доход от реализации финансовых инвестиций списан на финансовый результат

На субсчете 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» обобщается информация о курсовых разницах по активам и обязательствам в иностранной валюте, связанным с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия.

Доход от курсовой разницы возникает при пересчете дебиторской задолженности, если курс НБУ увеличивается, и при пересчете кредиторской задолженности, если курс НБУ уменьшается.

Пример. Согласно учредительным документам отражен уставный капитал с участием иностранного инвестора. Взнос отечественного учредителя составил 80 000 грн., а иностранного – 10 000 дол. США. Курс НБУ:

• на дату подписания учредительного договора – 8,4 грн. за 1 дол. США;

• на дату внесения первого взноса – 8,45 грн. за 1 дол. США;

• на дату баланса – 8,5 грн. за 1 дол. США;

• на дату погашения долга иностранного учредителя – 8,53 грн. за 1 дол. США.

Первый взнос составил: отечественного учредителя – 24000 грн., иностранного – 3000 долл. США.

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
46	40	80 000	Сформирован уставный капитал по отечественному учредителю
46	40	$10 000 84 000	Сформирован уставный капитал по иностранному учредителю ($10 000 х 8,4)
311	46	24 000	Зачислен взнос отечественного учредителя на текущий счет в банке
312	46	$3 000 23 350	Зачислен взнос иностранного учредителя на инвалютный счет в банке ($3 000 х 8,45)
46	744	150	Отражен доход от неоперационной курсовой разницы при пересчете задолженности иностранного учредителя на дату частичного погашения долга по взносам в уставный капитал (8,45 – 8,4) х $3000
46	744	700	Отражен доход от курсовой разницы на дату баланса при пересчете дебиторской задолженности (8,5 – 8,4) х $7 000
311	46	56 000	Погашен долг по взносу в уставный капитал отечественным учредителем
312	46	$7 000 59 710	Погашен долг по взносу в уставный капитал иностранным учредителем ($7 000 х 8,53)
46	744	210	Отражен доход от неоперационной курсовой разницы при пересчете задолженности иностранного учредителя на дату погашения долга по взносам в уставный капитал (8,53 – 8,5) х $7 000
744	793	1 060	Списан доход от неоперационной курсовой разницы на финансовый результат (150 + 700 + 210)

На субсчете 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» обобщается информация о доходах от безвозмездно полученных активов. В случае безвозмездного получения предприятием необоротных активов доход определяется по сумме амортизации таких активов одновременно с ее начислением.

Пример. В отчетном месяце коммунальное предприятие начислило амортизацию на принятые безвозмездно основные средства в предыдущих отчетных периодах на сумму 7 350 грн. Кроме того, им было получено бесплатно трубы водопроводные на сумму 15 303 грн., для замены изношенных в водопроводных сетях.

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
23	131	7 350	Начислена амортизация на безвозмездно полученные основные средства
424	745	7 350	Начислен доход по безвозмездно полученным основным средствам в размере начисленной амортизации
201	745	15 303	Оприходованы на склад безвозмездно полученные водопроводные трубы
745	793	22 653	Списан доход от безвозмездного получения активов на финансовый результат

На субсчете 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» обобщается информация о других доходах от обычной деятельности, не отраженных на других субсчетах счета 74 «Прочие доходы», в частности от списания кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла, по истечении срока исковой давности, от превышения доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов хозяйственной деятельности, сумма дооценки необоротных активов, в случаях предусмотренных П(С)БУ.

Пример. Три года назад предприятием был приобретен токарный станок стоимостью 12 000 грн., в том числе НДС 2 000 грн., по которому не был произведен расчет с поставщиком. В связи с истекшим сроком исковой давности просроченная задолженность включена в состав прочих доходов предприятия.

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
631	746	10 000	Списана просроченная кредиторская задолженность поставщику
641	631	2 000	Методом сторно восстанавливается налоговый кредит по НДС
746	793	10 000	Доход отнесен на финансовый результат