9.Учет налогов на прибыль

По результатам деятельности (за месяц, квартал, год) предприятия производят начисление и уплату налогов на прибыль в бюджет. Бухгалтерский учет сумм налогов на прибыль ведется на счете 98 «Налог на прибыль

По отражается начисленная сумма налога на прибыль, по кредиту – включение в финансовые результаты на счете 79.

Методологические основы бухгалтерского учета налога на прибыль регулируют нормы П(С)БУ 17 «Налог на прибыль». Порядок начисления налога на прибыль в налоговом учете отражается на основе Закона Украины № 283/97-ВР от 22.05.97 г. «О налогообложении прибыли предприятий».

В связи с этим сумма прибыли, подлежащая налогообложению (далее – налоговая прибыль), обычно отличается от суммы, полученной по данным бухгалтерского учета (далее – учетная прибыль).

Такое несовпадение является результатом того, что эти показатели рассчитываются на основании разных нормативных баз.

Бухгалтерская прибыль определяется путем сопоставления доходов и расходов, признанных и оцененных согласно положениям (стандартов) бухгалтерского учета.

В то время как налоговая прибыль исчисляется также путем сопоставления доходов и расходов, но с учетом положений налогового законодательства.

Разница, возникающая между налоговой и бухгалтерской прибылями, получила название налоговой разницы. Налоговые разницы бывают двух видов:

• временные

• постоянные

Временные разницы возникают в результате того, что включение в состав налоговых доходов или расходов некоторых поступлений и расходов предприятия не совпадает во времени с включением их в бухгалтерскую прибыль. Такое несовпадение возникает в одном отчетном периоде, но с наступлением следующего периода обязательно аннулируется. Примерами временных разниц могут быть расходы, сделанные в связи с предварительными (резервными) начислениями:

• расходов по выплате отпусков (резерв отпусков)

• расходов на сомнительные долги

• по выплате премий по итогам работы за год

Постоянные же разницы никогда не аннулируются. Постоянные разницы обусловлены статьями, которые включаются в расчет бухгалтерской прибыли и не включаются в расчет налоговой, или же наоборот. При условии, что разность между показателями бухгалтерской и налоговой прибылями только постоянная, расходы по налогу на прибыль за отчетный период в Отчете о финансовых результатах будут составлять только сумму налога на прибыль, исчисленного по правилам.

Примером постоянных налоговых разниц может быть:

• добровольное медицинское страхование сотрудников

• расходы на командировку в виде суточных в размере, превышающем разрешенный

• расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретения и распространения подарков (с учетом положений пп.139.1.1 НКУ)

• другие расходы, которые не отнесены и никогда не будут отнесены в состав налоговых расходов

Таким образом:

Постоянные разницы – это разница между налоговой и учетной прибылью (убытком) за определенный период, которая возникает в текущем периоде и не аннулируется в последующих отчетных периодах. В этом случае, налог на прибыль начисляют по данным налогового учета, и не возникает отсроченных активов или обязательств.

Временные разницы – это разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базе этого актива или обязательства соответственно.

Если возникает временная разница, подлежащая вычитанию, то она приводит к появлению отсроченных налоговых активов (ОНА).

Если возникает временная разница, подлежащая начислению, то она приводит к появлению отсроченных налоговых обязательств (ОНО).

Отсроченный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в последующих периодах в результате:

временной разницы, подлежащей вычитанию;

перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

перенесения на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

Временные разницы, которые подлежат вычитанию и являются следствием инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, признаются отсроченным налоговым активом при условиях:

а) аннулирования временных разниц на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса;

б) ожидания налоговой прибыли, достаточной для списания временной разницы.

Если налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды, то отсроченный налоговый актив признается в случае ожидания в будущем прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.

Сумма отсроченного налогового актива на дату баланса уменьшается при условии недостаточности налоговой прибыли для списания этого актива. В случае ожидания налоговой прибыли, достаточной для списания отсроченного налогового актива, сумма его предыдущего уменьшения, но не больше суммы ожидаемой налоговой прибыли, отражается способом сторно.

Учет отсроченных налоговых активов (суммы налогов на прибыль, которая подлежит возмещению в следующих отчетных периодах) ведется на счете 17 “Отсроченные налоговые активы”. По дебету счета 17 “Отсроченные налоговые активы” отражается сумма превышения налога на прибыль, которая подлежит уплате в текущем отчетном периоде, над затратами, связанными с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде. По кредиту счета 17 отражается уменьшение отсроченных налоговых активов за счет затрат, связанных с начислением налогов на прибыль в текущем отчетном периоде.

Отсроченные налоговые обязательства  это суммы налогов на прибыль, которые будут оплачиваться в следующих отчетных периодах в результате возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств, которая используется с целью налогообложения.

Для учета отсроченных налоговых обязательств Планом счетов предусмотрен балансовый счет 54  “Отсроченные налоговые обязательства”, по кредиту которого отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в соответствии с налогооблагаемыми временными разницами, по дебету  уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисленных текущих налоговых обязательств.

Если налог на прибыль в бух учете больше налога в налоговом учете, то ОНО. Если наоборот – то ОНА.

Синтетический учет отсроченных налоговых активов и обязательств ведется Журнала 3, аналитический  по видам активов или обязательств

Таким образом, налогооблагаемую прибыль можно определить следующим образом: Финансовый результат до налогообложения, определенный по правилам бухгалтерского учета + Постоянные разницы +/- Временные разницы= Налогооблагаемая база.

35