26. Итоговая величина стоимости объекта оценки, указанная в отчете об оценке, может быть признана рекомендуемой для целей совершения сделки с объектами оценки, если с даты составления отчета об оценке до даты совершения сделки с объектом оценки или даты представления публичной оферты прошло не более 6 месяцев.

27. Итоговая величина стоимости должна быть выражена в валюте Российской Федерации (в рублях).

Приложение - 1 ( с.54-)

Калькуляцией себестоимости называется исчисление себестоимости единицы продукции или работ, а также всей товарной продукции. Различают плановые, сметные, нормативные и отчетные (фактические) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал) на основе действующих на начало этого периода норм и смет. Сметную калькуляцию составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат), которые соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы. Отчетные (фактические) калькуляции отражают совокупность всех фактических затрат на производство и реализацию продукции.

драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). К драгоценным камням относят природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. Кроме того, к драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Менее редкие минералы называют полудрагоценными камнями. К таким камням относят топазы, аметисты, хризолиты, гранаты, цитрины и другие.

Для производства ювелирных украшений вначале изготавливаются образцы изделий из недрагоценных металлов (мельхиор, латунь или бронза) – мастер-модели или прима-модели. Затем по образцу мастер-моделей изготавливают резиновые пресс-формы, куда потом заливают модельный воск и из выбранной модели изготавливается прототип изделия из воска. Несколько восковых моделей собираются в «елку» или «куст» путем припаивания к литнику (восковой стояк с металлическим стержнем внутри). Затем «елка» заливается формовочной массой и отправляется в специальную печь, где при большой температуре воск выплавляется, и в итоге получаются литейные формы. После этого в формы заливается смесь из металлов – гранулы золота и лигатура (серебро, медь, палладий и другие, в зависимости от пробы). После данной процедуры золотые «елки» поступают в монтировку для отделения полуфабрикатов друг от друга и обработки поверхности. На данном этапе производства будущие изделия переходят со склада металла на склад полуфабрикатов, где каждому полуфабрикату присваивают артикул. После монтировки на полуфабрикаты изделий ставится именник изготовителя.

Приложение ̶ 2 (с. 17 )

Продукцией ювелирного производства ООО «FORTUNA» являются украшения из красного, желтого и белого золота в основном 585 пробы. Предприятие производит следующие ювелирные изделия с драгоценными и полудрагоценными камнями: кольца, серьги, браслеты, подвески, знаки Зодиака, обручальные кольца, кресты, пирсинг. Кроме того, на предприятии изготавливаются эксклюзивные ювелирные украшения – броши, брелоки, колье, золотые шариковые ручки, мужские печатки, запонки, заколки для галстука, зажимы для денег, нагрудные знаки, юбилейные монеты. Изготовление изделий может осуществляться по индивидуальным заказам клиентов

Попутно на основе приведенных примеров образования рассматриваемых видов продукции правомерно следует признать существование отличительных признаков, согласно которым материалы, обладающие способностью входить составной частью во вновь создаваемую продукцию и изменять ее назначение принято называть основными материалами [6, c. 89]. В строительной индустрии в процессах производства, например, цементного раствора (цементного теста), бетонов, железобетонной продукции, а также разнотипных инструкций, перевозимых в дальнейшем к месту постройки, где посредством выполненных строймонтажных работ они становятся частью строящегося здания и/или сооружения, превращая их в более сложные цельные объекты иного качества и назначения. Цементный раствор (цементное тесто) получается в результате соединения отдельно взятых частей (долей) цемента, песка и воды, посредством размешивания до состояния, удовлетворяющего технико-экономическим условиям и технологии производства. Когда в цементное тесто (раствор) добавляется необходимая доля (часть) щебня (гравия) определенной фракции и, если это необходимо, еще часть воды, то в результате их соединения образуется качественно новая продукция – бетон. Добавленная в бетон металлическая арматура образует качественно новую, отличающуюся от прежних соединений, железобетонную продукцию. Ведь, в самом деле, цемент, песок, вода как составные материалы, обладающие физико-химическими и другими свойствами и способностью, вошли составной частью во вновь создаваемую продукцию и изменили ее назначение, т.е. из отдельно взятых частей объектов в итоге получена готовая продукция нового качества и назначения.

Как видно на рис. 5 и табл. 4 учёт затрат в условиях формирования себестоимости выполняется раздельно по статьям , видам и составу затрат на производство и реализацию ювелирных изделий, выполненных работ и оказание услуг. Калькулируемые в себестоимости материальные затраты осуществляются за счёт оборотных средств для целей приобретения основных и вспомогательных материалов . которые необходимы в условиях производства продукции. Следует иметь в виду, что в состав материальных затрат включены затраты на приобретение основных и вспомогательных материалов. Основными материалами являются главным образом золото (Au), серебро ((Ar), лигатура, драгоценные и полудрагоценные камни. Особенности и признаки, характерные для основных и вспомогательных материалов представлены раздельно в составе рассматриваемой работы. Трудовые затраты включают в себя раздельные суммы денежных средств, расходуемых на выплату заработной платы основному и вспомогательному персоналу, а также начисленных от суммы фонда оплаты труда (ФОТ) денежные средства на социальные нужды. Размер начислений определяется по процентной ставке, равной 30% (22% перечисляются в пенсионный фонд, 5,1% ̶ в территориальный и федеральный фонды обязательного медицинского страхования (ОМС) и 2,9% ̶ в фонд социального страхования) Кроме того от ФОТ, согласно ФЗ РФ начисляют денежные средства на страхование от несчастного случая и, естественно, учитывают эту сумму в себестоимости выпускаемой продукции.

Приложение ̶ 2 А ( 17-18)

В составе затрат на вспомогательные материалы основного производства ООО « ? « относит расходы на горюче-смазочные материалы, связанные с производством, тару, инструменты, спецодежду, воду дистиллированную, пасту полировальную, аммиак, лимонную и соляную кислоты, воск литьевой, резиновые пресс-формы, углекислоту, напальчник, пломбы, горелку, тиски деревянные, круг полировальный муслиновый, клей ювелирный, именник электроискровой и другие. Кроме того, организация расходует средства на покупку канцтоваров, необходимых для работы в офисе. К прочим материалам общеадминистративных расходов относят: мешки для мусора, мыло чистящие, моющие средства, бумага, салфетки, губки, полотенца, тряпки для пола, метлы, лампочки, дискеты, тонер для картриджа, термопленка для принтера, светильники, удлинители, кабель-каналы и другие.

Организация также расходует средства на покупку канцтоваров, необходимых для работы в офисе. К прочим материалам общеадминистративных расходов относят: мешки для мусора, мыло чистящие, моющие средства, бумага, салфетки, губки, полотенца, тряпки для пола, метлы, лампочки, дискеты, тонер для картриджа, термопленка для принтера, светильники, удлинители, кабель-каналы и другие . (Плюс материал по оборотным средствам ̶ рабочем капитале ) Все названные товарноматериальные ценности (ТМЦ) приобретаются за счёт оборотных средств (рабочего капитала).

В расходы включают также затраты на оплату труда не основных производственных рабочих и начисления по ней.

К косвенным затратам на оплату труда на предприятии относят заработную плату начальника производства, геммолога, кладовщиков и контролера ОТК.

Приложение ̶ 3 (18- 19)

Включаемая в общепроизводственные расходы амортизация здания цеха и основного производственного оборудования начисляется линейным методом. Часть производственного оборудования находится в собственности предприятия, а часть получена на условиях лизинга. Оборудование, полученное по договору лизинга, отражается на балансе лизингодателя., который начисляет амортизационные отчисления по данному оборудованию. Соответственно, ООО « ? » учитывает используемое лизинговое производственное оборудование на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» и включает в состав общепроизводственных затрат уплачиваемые лизинговые платежи, состоящие из выкупной стоимости, лизинговой аренды и НДС.

Амортизация основных средств, не используемых в производстве (компьютеры, принтеры, мебель, сейфы, холодильники, микроволновые печи), начисляется линейным методом.

Приложение ̶ 4- ю (60- 20 )

При изготовлении ювелирных изделий различают следующих работников: ювелир-браслетчик, ювелир-гравер, ювелир-закрепщик, ювелир-монтировщик, ювелир-филигранщик, ювелир-цепочник, изготовитель художественных изделий из металла, литейщик художественных изделий, формовщик художественного литья. Кроме того, на ювелирных предприятиях к основным производственным рабочим, не определенным ОКНПО относятся мастер выплавляемых моделей (восковщик), ювелир-полировщик, ювелир-эксклюзивщик (занимается разработкой технологического процесса и изготовления штучных индивидуальных изделий), бирковщик. В зависимости от объема производимой продукции количество производственных рабочих варьируется.

Административно-управленческий персонал состоит из руководства организации (генеральный директор, коммерческий и финансовый директор), главного менеджера, главного бухгалтера, бухгалтера, маркетолога, начальника производства, специалиста по оборудованию. Кроме того, на любом предприятии есть вспомогательный персонал, работа которого также важна на производстве – охранник, водитель, повар, уборщик производственных и служебных помещений. Все сотрудники ювелирного предприятия должны соблюдать коммерческую тайну. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, каждая организация разрабатывает самостоятельно.

ООО «?» имеет следующий штат персонала по состоянию на ? год:

• Руководство организации (фиксированная заработная плата) – генеральный директор, начальник производства, главный бухгалтер;

• Основные производственные рабочие (сдельная заработная плата, в зависимости от расценки на оплату труда): 1 заготовщик (литейщик), 1 восковщик, 5 монтировщиков, 3 закрепщика, 2 полировщика, 1 мастер по изготовлению эксклюзивных изделий;

• Работники, контролирующие производственный процесс (фиксированная заработная плата): 2 кладовщика, 1 контролер ОТК, 1 геммолог;

• Работники, осуществляющие отгрузку готовой продукции (сдельная заработная плата – 5% от стоимости проданного изделия): 3 менеджера по продажам;

• Вспомогательный персонал (фиксированная заработная плата): 2 водителя, 1 уборщик, 3 охранника.

Приложение ̶ 5 (с. 20-22 )

При маржинальном подходе (маржинальных затратах) можно применить метод, использующий одно – и двухступенчатый расчёт сумм покрытия. Методика расчета сумм покрытия осуществляется по следующей схеме. Вначале определяется величина маржинального дохода (суммы покрытия) посредством вычитания из объемов реализованной продукции суммы переменных затрат. Затем сумма покрытия уменьшается на величину постоянных затрат, а оставшаяся сумма представляет собой производственный результат – прибыль.

Однако рассмотренные мероприятия, связанные с определением сумм покрытия и необходимостью разделения затрат на переменные и постоянные, не являются исчерпывающими, потому что в условиях практики могут быть случаи, когда следует использовать двухступенчатый расчет сумм покрытия. Суть этого метода заключена в реализации возможности разделения постоянных затрат на специальные и общие. К специальным постоянным затратам относятся постоянные затраты служб (подразделений)

сбыта, маркетинга, производства и материально-технического обеспечения.

Эти затраты определяются для всех групп производимой продукции^*. Общие постоянные затраты прямо не связаны с отдельными группами (видами) выпускаемой продукции. В составе общих постоянных затрат учитываются затраты на управление предприятием (затраты финансово-экономических служб, контроллинга, администрации). Данный вид затрат отражается только суммой в отдельной графе.

Рассматриваемая методика деления постоянных затрат, в отличие от ранее описанного метода – простого расчета сумм покрытия, называется двухступенчатым расчетом сумм покрытия, специфика которого отражена в таблице 8.

Таблица 8

О пределение результатов производства двухступенчатым расчетом сумм покрытия, руб.

№ п/п	Рассматриваемый период Наименование показателей	Первое полугодие	Второе полугодие	Сумма
1	Выручка от реализации изделий	76556685,54	59665182,05	136221867,5
2	Минус переменные затраты	46227945,75	36028185,50	82256131,25
3	Итоговая сумма первой ступени покрытия (1 ̶ 2)	30328739,79	23636996,55	53965736,3
4	Минус специальные постоянные затраты	1241047,0	750000,0	1991047,0
5	Итоговая сумма второй ступени покрытия(3 ̶ 4)	29087692,79	22886996,55	51974689,3
6	Минус общие постоянные затраты			17919423,25
7	Итоговая сумма производственного результата (5 ̶ 6) : прибыль			34055275,0

Как видно из таблицы 8 сумма покрытия возникает после покрытия переменных затрат, а полученный расчетный результат характеризует вклад в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Приложение ̶ 6 (с.22 ̶ 23)

Участок технологического процесса производства	Расценка на оплату труда основных производственных рабочих (рублей за 1 грамм (камень, восковую модель, штуку))
Монтировка полуфабрикатов ювелирных изделий
простая (без накладок) монтировка	25 руб. за 1 грамм
средняя (1-2 накладки) монтировка	30 руб. за 1 грамм
сложная (мелкие изделия весом до 1 грамма, изделия с большим количеством накладок) монтировка	35 руб. за 1 грамм
монтировка полуфабрикатов эксклюзивных изделий	40 руб. за 1 грамм
Полировка полуфабрикатов ювелирных изделий
полировка средних и крупных полуфабрикатов ювелирных изделий	6 руб. за 1 грамм
Полировка мелких полуфабрикатов ювелирных изделий	7 руб. за 1 грамм
Закрепка полуфабрикатов ювелирных изделий
корнеровая закрепка, закрепка полудрагоценных камней	15 руб. за 1 камень
крапановая и глухая закрепка, закрепка драгоценных камней	20 руб. за 1 камень
Глянцовка полуфабрикатов ювелирных изделий
глянцовка средних и крупных полуфабрикатов ювелирных изделий	4,5 руб. за 1 грамм
глянцовка мелких полуфабрикатов ювелирных изделий	6 руб. за 1 грамм
Ремонт полуфабрикатов и готовых ювелирных изделий
все полуфабрикаты и готовые ювелирные изделия	10 руб. за 1 грамм
Восковка полуфабрикатов ювелирных изделий
все восковые модели	2,6-(2,86) руб. за 1 восковую модель
Литье полуфабрикатов ювелирных изделий
все полуфабрикаты	3 руб. за 1 грамм
Бирковка готовых ювелирных изделий
Все готовые ювелирные изделия	2,5 руб. за 1 штуку

Приложение ̶ 7 (Калькуляция)

Калькуляцией себестоимости называется исчисление себестоимости единицы продукции или работ, а также всей товарной продукции. Различают плановые, сметные, нормативные и отчетные (фактические) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал) на основе действующих на начало этого периода норм и смет. Сметную калькуляцию составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат), которые соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы. Отчетные (фактические) калькуляции отражают совокупность всех фактических затрат на производство и реализацию продукции.

Приложение ̶ 4

. Все сотрудники организации в обязательном порядке должны соблюдать коммерческую тайну. ООО ? имеет следующий штат персонала по состоянию на 20 ? год:

• Руководство организации (фиксированная заработная плата) – генеральный директор, начальник производства, главный бухгалтер;

• Основные производственные рабочие (сдельная заработная плата, в зависимости от расценки на оплату труда): 1 заготовщик (литейщик), 1 восковщик, 5 монтировщиков, 3 закрепщика, 2 полировщика, 1 мастер по изготовлению эксклюзивных изделий;

• Работники, контролирующие производственный процесс (фиксированная заработная плата): 2 кладовщика, 1 контролер ОТК, 1 геммолог;

• Работники, осуществляющие отгрузку готовой продукции (сдельная заработная плата – 5% от стоимости проданного изделия): 3 менеджера по продажам;

• Вспомогательный персонал (фиксированная заработная плата): 2 водителя, 1 уборщик, 3 охранника.

Приложение ̶ 5

Отдельно стоит отметить затраты на оплату труда, которые возникают в связи с большим штатом персонала. В соответствии с Общероссийским классификатором начального профессионального образования (ОКНПО) при изготовлении ювелирных изделий различают следующих работников: ювелир-браслетчик, ювелир-гравер, ювелир-закрепщик, ювелир-монтировщик, ювелир-филигранщик, ювелир-цепочник, изготовитель художественных изделий из металла, литейщик художественных изделий, формовщик художественного литья. Кроме того, на ювелирных предприятиях к основным производственным рабочим, не определенным ОКНПО относятся мастер выплавляемых моделей (восковщик), ювелир-полировщик, ювелир-эксклюзивщик (занимается разработкой технологического процесса и изготовления штучных индивидуальных изделий), бирковщик. В зависимости от объема производимой продукции количество производственных рабочих варьируется.

Важно отметить, что учет заработной платы производственных рабочих также имеет свои особенности. В связи с большим количеством операций, заработная плата производственных рабочих сильно различается и зависит от сложности выполняемой работы. В основном на ювелирных предприятиях все производственные рабочие работают на условиях сдельной заработной платы, которая зависит от расценки на оплату труда и объема обработанных изделий.

Приложение ̶ 6

Эффективная ценовая политика может обеспечивать получение высокой прибыли при запланированных объемах продаж. В России в основном пользуются спросом недорогие ювелирные изделия, поэтому у многих предприятий больше 50% всего производства составляют изделия из драгоценных металлов без ювелирных вставок. При этом, примерно 40%-60% выручки приходится на изделия с бриллиантами и цветными драгоценными камнями. Для золотых ювелирных украшений без вставок стоимость золота составляет от 45% до 80% отпускной цены изделия. Для золотых ювелирных украшений с бриллиантами до 0,10 карата стоимость драгоценного камня составляет около 45% отпускной цены ювелирного изделия. А для золотых ювелирных украшений с бриллиантом от 0,30 карата и выше стоимость бриллианта составляет около 80% отпускной цены. Таким образом, общий объем рынка ювелирных изделий на 45%-80% включает в себя суммирование потребленных объемов сырья – золота и камней. Следует заметить, что это плохой показатель для эффективности отрасли. Он свидетельствует о том, что доля добавленной стоимости в ювелирной продукции в России намного ниже, чем за рубежом. Так, даже в бриллиантовых украшениях производства США, Японии, Западной Европы, доля стоимости изделия, приходящаяся на стоимость золота и бриллиантов, составляет обычно около 33%.

При формировании цены на ювелирных предприятиях поэтапно решается несколько задач. Вначале предприятия собирают и анализируют информацию о рынках ювелирного производства и ювелирных магазинов. На данном этапе проводится анализ оценки спроса и предложения на рынках, анализ структуры рынка драгоценных металлов и камней, а также оценка государственного и валютного регулирования цен на драгоценный металл. После этого ювелирные компании определяют цели и методы своей ценовой политики, оценивают долю производственных затрат в формировании цены, анализируют возможность использования альтернативных затрат, что позволяет правильно организовать ценовое позиционирование выпускаемой продукции, и в конечном итоге устанавливают конкретные уровни цен на ювелирные изделия. Важно отметить, что существует необходимость в формировании систем скидок, поощрений клиентов и надбавок к ценам на ювелирные изделия. На заключительном этапе предприятия корректируют цены в зависимости от складывающейся на рынке конъюнктуры. Это может быть связано с изменением спроса, динамикой инфляционных процессов, а также с изменениями в государственном и валютном регулировании. Кроме того, цены на драгоценные металлы и камни постоянно меняются в соответствии с изменением валютного курса и уровня цен на золото, поэтому предприятиям необходимо регулярно переоценивать сырье, незавершенное производство и готовую продукцию, в целях установления оптимальных цен на ювелирные изделия.

Отпускная цена на ювелирные украшения зависит в первую очередь от того, кому отгружается изделие. Если заказчиком является оптовый покупатель или крупный магазин, то наценка на изделия делается небольшая. Если же изделия выставляют на витрину собственного магазина, то наценка может достигать 80-100%. Однако большинство отечественных ювелирных предприятий работают в основном только с оптовыми клиентами и заказчиками и рассчитывают отпускную цену по следующей формуле:

Ц = g ×ц₁ + ẞ × ц₂ + Һ × ц₃ × $, ден. ед.

Цена = ((вес изделия×цена1)+(каратность камней×цена2)+(кол-во камней×цена3)) ×курс $

Цена1 – среднерыночная цена за пробу драгоценного металла в долларах США;

Цена2 – среднерыночная цена за 1 карат с учетом характеристики драгоценного камня в долларах США;

Цена3 – цена за закрепку драгоценных камней, установленная в организации в долларах США;

Курс $ – курс доллара США, установленный в организации (обычно выше курса доллара США, установленного Центральным банком Российской Федерации).

Цена1 и цена2 установлены в долларах США, так как все мировые цены на сырье указываются в долларах США и формируются на мировых биржах. Цена золота на российском рынке зависит от мировой цены данного сырья, а также от курса доллара. Курс доллара на предприятии устанавливается в среднем на 2 рубля выше курса доллара, установленного Центральным банком Российской Федерации. Это связано с длительным процессом производства и отгрузки изделий. Готовая продукция может быть отгружена заказчику в рассрочку или по договору комиссии. Оплата заказчиками производится в рублях. Таким образом, деньги за отгруженную продукцию могут быть получены не сразу, и цена на золото и курс доллара США за это время могут изменяться.

Продавая по такой цене оптовым покупателям, ювелирные предприятия могут делать скидки от 5% до 25%. Скидки больше 25% производственные предприятия не делают, так как тогда эта цена будет приближена к себестоимости ювелирных изделий. Продавая дешевле, ювелирные предприятия поддерживают постоянный ровный оборот производства, что обеспечивает отсутствие простоев производства и поддержку на предприятии высококвалифицированной рабочей силы. Оптовые фирмы в свою очередь продают ювелирные изделия в магазины, уже со своей наценкой, примерно в 20-25% относительно цены, по которой они купили у ювелирного предприятия. В данном случае оптовые фирмы выступают дилерами, которые предлагают расширенный ассортимент магазинам, скупая его у различных производственных предприятий. Ювелирные магазины редко работают с производственными предприятиями напрямую, так как последние не могут обеспечивать выпуск разнообразной продукции (золотые и серебряные украшения, изделия с драгоценными и полудрагоценными камнями). Ювелирные магазины, с целью получения прибыли, к цене покупки прибавляют 70%-100%. Такая большая наценка обусловлена длительностью процесса продажи изделий. Продажа ювелирных изделий в розницу является довольно сложным бизнесом. Одно изделие может лежать на витрине больше года. Поэтому для повышения рентабельности магазина делается довольно большая наценка относительно цены покупки у оптовых фирм. Таким образом, отпускная цена конечному покупателю может превышать себестоимость продукции в 4 раза.

Важно отметить, что ювелирные предприятия, оптовые фирмы и ювелирные магазины могут устанавливать цены по признакам и характеристикам ювелирных изделий. Например, для украшений с полудрагоценными камнями, одни системы наценок и скидок, а для изделий с драгоценными камнями другие. Также существует возможность управления ценами на уровне отдельных групп ювелирных изделий. Например, для нескольких артикулов устанавливается свой коэффициент наценки, зависящий от группы сложности, характеризующей сложность производственного процесса данных изделий, или от группы ликвидности, характеризующей, насколько хорошо продаются изделия. Некоторые предприятия разрабатывают и устанавливают коэффициенты наценки отдельно для каждого клиента, в зависимости от объемов заказа, условий и вида оплаты. Такие методы ценовой политики, обеспечивающие индивидуальный подход и к изделиям, и к клиентам, позволяют более жестко контролировать цены на ювелирную продукцию.

Важно отметить, что в целях эффективного управления затратами, калькулирования себестоимости и установления отпускных цен на ювелирную продукцию необходимо осуществлять контроль за всей деятельностью