величина резерва по сомнительным долгам - сальдо по кредиту счета 63.

2. Изменения за период: Поступление:

• в результате хозяйственных операций (обороты по дебету счетов расчетов). Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (спи­санной) в одном отчетном периоде;

• причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления - Д 76-2 К-т 91-1. Выбытие:

• погашение - обороты по кредиту счетов расчетов;

• списание на финансовый результат - Д 91-2 К счетов расчетов;

• восстановление резерва - Д 63 К 91-1;

• перевод из долго- в краткосрочную задолженность.

3. На конец периода:

• учтенная по условиям договора (дебетовое сальдо по счетам 60,62,71,73,75,76 и др.);

• величина резерва по сомнительным долгам - сальдо по кредиту счета 63 на конец от­четного периода.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность В подразделе приводят данные по неоплаченной в срок дебиторской задолжен­ности по ее видам.

Подраздел 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности

Этот подраздел заполняется аналогично подразделу 5.1.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность

Этот подраздел заполняется аналогично подразделу 5.2.

Раздел 6. Затраты на производство

В этом разделе отражаются данные о затратах организации по их элементам:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и расходы по обыч­ным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках. При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном обороте затраты формируются на одних счетах, а затем списываются на дру­гие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Сюда же относят затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Раздел 7. Резервы под условные обязательства

Условным фактом хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные фак­ты хозяйственной деятельности» признается факт, имеющий место на отчетную дату, в отношении последствий которого существует неопределенность. Последствия условного факта оказывают су­щественное влияние на оценку пользователей бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация вы­ступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчетные периоды;

• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

• учтенные (дисконтированные) векселя, срок погашения которых не наступил до даты подпи­сания бухгалтерской отчетности;

• гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т.д. Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы.

К условному обязательству (условному активу) относится такое последствие условного фак­та, которое в будущем с высокой степенью вероятности может привести к уменьшению (увеличе­нию) экономических выгод организации.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1. Условные обязательства, существующие на отчетную дату.

2. Возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтвер­ждено лишь в будущем.

Возможные обязательства, так же как и условные активы, только раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и на счетах бухгалтерского учета не от­ражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на сче­тах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств (счет 96 «Резервы предстоящ расходов» - Д 20 К 96). По каждому условному обязательству раскрывается:

• краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполне­ния и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства ранее, признанного условным;

• неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, выте­кающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как привило, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, независимо от степени вероятности воз­никновения последствий таких фактов.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том, случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются. Раскрываемая информация при этом не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. Оценка вероятности условного факта:

• очень высокая (событие наступит с достаточной определенностью) - 95% - 100%;

• высокая (событие скорее наступит) - 50% - 95%;

• средняя (вероятность наступления события выше малой, но ниже высокой) - 5% - 50%;

• малая (вероятность наступления события мала) - 0% - 5%.

Раздел 8 Обеспечение обязательствПри заполнении этого подраздела необходимо руководствоваться договорами, заключен­ными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

• забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

• забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гаранти­рует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтвержда­ет, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

По строке «Обеспечения полученные - всего» приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений можно выделить отдельной строкой стоимость полу­ченных векселей.

На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных га­рантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям. Если в гарантии не указана сумма, то она определяется исходя из условий договора.

Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды иму­щества.

По этой же строке приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В нижерасположенных строках можно указать его расшифровку по видам.

Как правило, залог связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). В залог принимают ценные бумаги, основные средства, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержа­теля суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.

По строке «Обеспечения выданные - всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. Данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные

• всего».

На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим ли­цам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.

По этой же строке отражается имущество, переданное в залог.

Раздел 9. Государственная помощь

Данные в этой таблице заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной по­мощи». Согласно п. 1 ПБУ 13/2000, государственная помощь - это увеличение экономической вы­годы организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

• субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);

• субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целе­вых расходов);

• бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество).

По строке «Получено бюджетных средств - всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В нижерасположенных строках необходимо сделать расшифровку полученных средств на те­кущие расходы или на вложения во внеоборотные активы.

Учет государственной помощи ведется с использованием счета 86 «Целевое финансирование».

При этом необходимо отразить:

• принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;

• операции по списанию бюджетных средств со счета целевого финансирования;

• операции по возврату средств бюджету.

ПБУ 13/2000 устанавливает следующие два способа принятия к учету бюджетных средств:

• метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

• метод признания бюджетных средств по мере фактического их получения.

Бюджетные средства списываются с учета целевого финансирования на увеличение финан­совых результатов организации. Списание производится систематически, а порядок списания зави­сит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.

• Д-т 20 К-т 10

4. Начисление зарплаты:

• Д-т 20 К-т 70;

• Д-т 98 К-т 91

Если организация использовала бюджетные средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие: 1. Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих

периодов - Д-т 86 К-т 98

2. Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы -

Д-т 98 К-т 91

3. Возвращены бюджетные средства - Д-т 86 К-т 51.

По строке «Бюджетные кредиты» данного подраздела необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их назначению. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи:

1. Получен бюджетный кредит - Д-т 51 К-т 66 (67).

2. Начислены проценты по бюджетному кредиту - Д-т 91 К-т 66 (67).

3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты - Д-т 66 (67) К-т 51.

5.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - тексто­вый вариант

Организациям при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках сложно ограничиться только табличной формой пояснений, т.к. нужно выполнить требо­вания всех нормативных документов по раскрытию информации в отчетных формах, в частности ПБУ. Почти в каждом их них содержится раздел «Раскрытие информации a бухгалтерской отчетно­сти. Поэтому пояснения могут быть комбинированными (содержать табличный и текстовый вариан­ты).

Пояснения должны содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснениях должно содержаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснениях организация может детализировать изменения в своей учетной политике, на следующий отчетный год, в том случае если информации описанной в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» формы отчета об изменениях капи­тала будет недостаточно для информирования пользователей бухгалтерской отчетности.

Раскроем информацию, которая может быть приведена в текстовом варианте пояснений:

1. Краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инве­стиционная, финансовая).

2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике.

3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты.

4. Основные аналитические показатели.

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (которые не были раскры­ты в табличной форме пояснений).

6. Прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяй­ственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях со связанными сто­ронами, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.).

62

7. Решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении орга­низации.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности соб­ственными оборотными средствами, платежеспособность). При характеристике платежеспособно­сти необходимо обратить внимание на такие показатели как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашен­ные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, штрафные санкции за неис­полнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характери­стика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспек­тиву с определением эффективности этих инвестиций.

Можно привести оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, наличие поставок на экспорт, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в данный раздел пояснений информации о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществление экономи­ческих мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей воз­можных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества, ценные бумаги которого обращаются на фондовом рынке,

наряду с обычной годовой бухгалтерской отчетностью, составляют годовую бухгалтерскую отчет­ность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и пред­ставляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

В пояснения необходимо включить разделы, соответствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее пода­чи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и т.д.

Исходя из вышеизложенного, именно пояснения являются основой для доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

1. Краткая характеристика деятельности организации, основные направления ее деятельности

Описание текстового варианта пояснений необходимо начать с краткой характеристики дея­тельности организации. Сюда нужно включить следующие данные:

1. Наименование юридического лица:

• полное наименование организации;

• сокращенное наименование (если таковое имеется);

• наименования торговых марок, находящихся в собственности организации;

• информация об официальной странице в сети Интернет;

• адрес электронной почты.

  2. Организационно-правовая форма собственности в соответствии с классификатором организаци­онно-правовых форм (постановление Госстандарта России от 30.03.1999г. № 97). Если юридиче­ское лицо имеет в уставном (складочном) капитале долю, принадлежащую государству, то до­полнительно необходимо представить следующие сведения:

• доля уставного (складочного) капитала организации, находящаяся в государственной, феде­ральной или муниципальной собственности;

• пакет акций организации - акционерного общества, закрепленный в государственной, фе­деральной или муниципальной собственности;

• наличие специального права на участие РФ, субъектов РФ или муниципальных образований в управлении организацией.

3. Адрес организации:

• фактическое место нахождения организации;

• если у организации имеются представительства, филиалы необходимо указать их адрес;

• место государственной регистрации организации;

• место постановки на налоговый учет.

3. Сведения об учредителях:

• для учредителей юридических лиц - наименование юридического лица, организационно- правовую форму собственности, доля учредителей юридических лиц в уставном капитале организации;

• для учредителей физических лиц - фамилия, имя, отчество учредителей; долю учредителей физических лиц в уставном капитале организации.

3. Способ образования организации:

• вновь созданное юридическое лицо;

• юридическое лицо, образованное в результате реорганизации (присоединения, слияния, вы­деления, разделения, преобразования);

• дата государственной регистрации юридического лица.

3. Размер уставного капитала юридического лица, указанного в учредительных документах органи­зации. Для акционерных обществ необходимо указать следующую информацию:

• количество акций выпущенных и полностью оплаченных;

• количество акций выпущенных и оплаченных не полностью;

• количество акций выпущенных и не оплаченных;

• номинальная стоимость акций;

• процент оплаты уставного капитала на отчетную дату;

• процент прав участия в размещенном уставном капитале, принадлежащий дочерним и зави­симым обществам.

2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике

Учетная политика и бухгалтерская отчетность

В ПБУ 1/2008 дано определение учетной политики (п. 2).

Под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов веде­ния бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группиров­ки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 1/2008 устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организа­ций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ независимо от организационно- правовых форм (кроме кредитных организаций).

Предприятия, руководствуясь законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику, исходя из своей структуры, от­расли и других особенностей деятельности, что соответствует ФЗ РФ «О бухгалтерском учете».

Основное назначение и главная задача принимаемой предприятием учетной политики - мак­симально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и до­стоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интере­сах дела и заинтересованных лиц.Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из не­скольких допускаемых общепризнанными стандартами. Если стандартами не установлены такие способы ведения учета тех или иных объектов, то предприятие само разрабатывает соответствую­щие процедуры исходя и закрепляет их в учетной политике. При этом разрешено опираться на МСФО из требований законодательства. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии. Оно заключается в том, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых основах. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подраз­делениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении ка­кого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме этого формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной связи с налоговым планированием.

Описание учетной политики в бухгалтерской отчетности организаций

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета.

Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности пред­приятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение - ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих по­казателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Под основными понимаются те по­ложения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положении предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут повлиять на интерпретацию данных. Иными сло­вами, существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых, пользователи бухгалтерской отчетности не могут сделать полезные выводы по ней. Оче­видно, что раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета. Что касает­ся технического и организационного аспектов системы бухгалтерского учета, то, поскольку их зна­ние не является определяющим для пользователей отчетности, они могут не описываться в отчете.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами:

• путем описания каждого из них;

• путем указания отклонений от общих правил.

При использовании первого способа пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает более или менее подробное изложение всех основных положений учетной политики, неза­висимо от того, являются они общепризнанными или нет. Такое описание целесообразно делать в расчете на пользователей отчетности, незнакомых с российскими правилами и практикой бухгал­терского учета. В частности, оно уместно в отчете предприятия с иностранным участием (полно­стью или частично принадлежащим иностранным инвесторам), где существенны имущественные и финансовые интересы иностранных инвесторов. Являясь чаще всего транснациональными компани­ями, эти инвесторы нуждаются в финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете принадлежащих им предприятий в России. Их интересуют результаты деятельности российского подразделения, от которых зависят размеры причитающихся дивидендов.

Кроме того, соответствующие данные имеют значение для отношений этих инвесторов с налоговыми органами их стран в части налоговых обязательств. Однако, бухгалтерская отчетность российского предприятия, подготовленная исходя из национальных правил и традиций, чаще всего требует трансформации применительно к правилам, принятым в компании. Выполнить подобную трансформацию, не имея подробных сведений о том, как была подготовлена отчетность, не пред­ставляется возможным.

Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности «внутрирос- сийского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, т.е. пользователя имеющего представление (хотя бы общее) о правилах учета, действующих в стране. При этом способе основ­ные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от обще­принятых правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует обще­признанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если предприя­тие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описыва­ются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

Аналогичный подход действует в отношении раскрытия описанных в ПБУ 1/2008 допущений (допущение имущественной обособленности, допущение непрерывной деятельности, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, допущение последовательности применения учетной политики), использованных предприятием при формировании учетной поли­тики. Если учетная политика разработана, исходя из этих допущений, то они могут не описываться в отчете, так как следование им подразумевается. При отступлении от них предприятие должно от­метить данный факт, указать причины и последствия (в стоимостном выражении) его.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных организацией:

• в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов;

• исходя из отраслевой принадлежности предприятия;

• в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

Особому описанию подлежат изменения в учетной политике организации, происшедшие в

течение отчетного года, равно как в отчетном году по сравнению с годом, предшествующим отчет­ному, и существенно влияющие (содержательно и количественно) на оценки и решения пользовате­лей бухгалтерской отчетности.

Речь идет об отчетности как отчетного, так и последующих периодов. Раскрытие этих случа­ев позволяет оценить изменения в колебаниях тех или иных показателей отчетности. Описание из­менений должно сопровождаться раскрытием причин этих изменений и стоимостной оценкой их последствий. Благодаря этому пользователь бухгалтерского отчета сможет понять, как изменения в учетной политике повлияли на имущественное и финансовое состояние, а также на результаты дея­тельности общества.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета определяются организацией исхо­дя из требований соответствующих стандартов.

Пояснения к учетной политике должны быть четкими, ясными, по возможности краткими и не должны дублировать информацию, содержащуюся в других разделах отчета.

Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, ко­гда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной полити­ке по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учет­ную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежит как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности организации в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерско­го учета и составления отчетности.

Отражение в учете и отчетности изменений учетной политики

Существует два подхода к отражению изменений в учетной политике: • перспективный;

• ретроспективный.

Суть перспективного подхода состоит в том, что изменение показателей в связи с изменени­ем учетной политики организации, осуществляется в начале или в течение года, с которого внедря­ются новые способы учета.

При использовании ретроспективного подхода изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, производится путем корректировки входящих остатков в отчетности. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся, т.к. корректировка осуществляется в межотчетный период.

До недавнего времени в нормативных документах предпочтение отдавалось перспективному подходу. Например, в отмененных Методических рекомендациях о порядке формирования показа­телей бухгалтерской организаций (приказ МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н п. 58) было указано, что если при уточнении учетной политики, на следующий отчетный год организация считает нецелесо­образным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтер­ском учете организации за январь. Исходя из изложенного, в январе следующего года при списании переходящих остатков резервов, образование которых в отчетном году не предусмотрено, в бухгал­терском учете необходимо было произвести запись - Д-т 96 К-т 91 и отразить возникшие доходы в отчете о прибылях и убытках в составе прочих.

В пояснениях изменение учетной политики в случае существенности списанных сумм, долж­но было быть раскрыто не только в разделе по учетной политике, но и в разделе о ее доходах и рас­ходах.

Следовательно, особенностью перспективного подхода к отражению изменений в учетной политике, являлось то, что исходящие остатки отчетности предыдущего года полностью соответ­ствовали входящим остаткам отчетности следующего года, а доходы и расходы, образованные за счет изменений учетной политики, формировали финансовый результат года, с которого начинала применяться новая учетная политика.

Особенностью ретроспективного подхода является то, что изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, не отражается в бухгалтерском учете, а производится путем изменения входящих остатков в межотчетный период, т.е. в период между двумя отчетами, когда не формиру­ется отчет о прибылях и убытках, а счет прибылей и убытков закрыт, так как произведена реформа­ция бухгалтерского баланса. Поскольку в межотчетный период доходы и расходы признаны быть не могут, то списание остатков резервов должно осуществляться за единственного доступного в этот период источника - нераспределенной прибыли организации.

В пояснениях данную операцию необходимо раскрыть не только в разделе об учетной поли­тике организации, но и в разделе о нераспределенной прибыли.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» основано именно на ретроспективном подходе. В частности в пп.21-23 этого документа указано, что в случае изменения учетной политики органи­зации вступительный баланс формируется исходя из условия, что измененный способ ведения бух­галтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельно­сти данного вида. Поэтому отражение последствий изменения учетной политики заключается в кор­ректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующих данных за предыдущие годы. Такой порядок нужно применять всегда, кроме случаев, когда оценка в денеж­ном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествую­щих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной дея­тельности, свершившимся только после введения такого способа.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности перспективный подход отражения изменений в учетной политике также является менее предпочтительным, потому, что при данном подходе доходы и расходы, которые были фактически сформированы в предыду­щие отчетные периоды, необходимо признать в текущем году.

3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты

Оказать существенное влияние на показатели хозяйственной и финансовой деятельности ор­ганизации могут следующие факторы:

• реорганизация юридического лица;

• ликвидация юридического лица

• прекращение некоторых видов деятельности;

• расширение или наоборот сужение рынка продаж продукции (работ, услуг);

• существенное изменение режимов налогообложения;

• выход организации из сферы консолидации или наоборот вход организации в сферу консо­лидации.

Рассмотрим некоторые факторы, оказывающие немаловажное влияние на показатели бухгал­терской отчетности организаций.

Информация о реорганизации юридического лица

При осуществлении реорганизации организаций бухгалтерская отчетность составляется в со­ответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при реорга­низации организаций (приказ МФ РФ от 20.05.2003г. № 44н).

Основными документами для проведения реорганизации и формирования бухгалтерской от­четности являются:

1. Учредительные документы, связанные с реорганизацией.

2. Решение учредителей о реорганизации.

3. договоры о слиянии или присоединении.

4. Передаточный акт или разделительный баланс, которые могут включать следующие прило­жения:

• акты инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации;

• первичные учетные документы по основным средствам, материально-производственным запасам и т.д.);

• расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей;

• документы о записи в единый государственный реестр юридических лиц вновь возник­ших организаций при реорганизации.

Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации имущества проводится учредите­лями по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по любой иной стоимо­сти (фактической себестоимости материально-производственных запасов, по первоначальной стои­мости финансовых вложений и т.д.). Стоимость имущества должна соответствовать приложениям (описям, расшифровкам).

Оценка обязательств реорганизуемой организации осуществляется по данным бухгалтерско­го учета (с учетом убытков, причитающихся возмещению кредиторам), а оценка подлежащих выку­пу акций в уставном капитале - по цене не ниже их текущей рыночной стоимости.

При аннулировании выкупленных акций на их номинальную стоимость уменьшается устав­ный капитал, а разница относится на финансовые результаты реорганизуемой организации как опе­рационные доходы (расходы).

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется на день, предшествующий дате вне­сения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записи о реорганиза­ции в формах слияния, разделения и преобразования. При реорганизации в форме присоединения - на день прекращения деятельности последней из присоединенных организаций. При этом составля­ется промежуточная или годовая отчетность вследствие несовпадения даты передачи имущества и

обязательств реорганизуемой организации и даты внесения в Реестр записи о возникших органи­зациях.

В случаях составления разделительного баланса (передаточного акта) непосредственно перед представлением документов для государственной регистрации цифровые данные заключительной отчетности могут соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса. Пере­дача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу бухгалтерски­ми записями не отражается и не рассматривается как продажа имущества или его безвозмездная пе­редача.

Расходы по реорганизации включаются в состав прочих расходов и показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой.

Начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам в организациях, возникших в результате реорганизации, производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

При реорганизации в форме слияния все организации, прекращающие свою деятельность, за день до записи в Реестре государственной регистрации, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов прибылей и убытков. При этом все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых организаций, а также расходы по реорганизации в форме слияния отражаются в учете организаций, прекращающих свою деятельность.

Вступительная отчетность возникшей в результате слияния организации на дату ее государ­ственной регистрации формируется на основе передаточного акта и построчного объединения чис­ловых показателей. Однако суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках во вступительной бухгалтерской отчетности не производится.

Уставный капитал в соответствии с договором о слиянии формируется как в сторону увели­чения, так и в сторону уменьшения, а разница подлежит урегулированию во вступительном балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность со­ставляется только присоединяющейся организацией, в которой производится закрытие счета при­былей и убытков и распределение чистой прибыли на основе договора о присоединении. Отчет­ность составляется на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятель­ности. Все расходы по текущей деятельности (продажа товарно-материальных ценностей, расчеты с кредиторами, начисление амортизации, начисление оплаты труда и т.д.) отражаются в учете присо­единяющейся организации и в заключительной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчет­ность правопреемника формируется на основе данных передаточного акта путем построчного сум­мирования или вычитания (убытка) числовых показателей заключительной отчетности присоеди­няющейся организации. При этом суммирование числовых показателей отчета о прибылях и убыт­ках правопреемника и присоединяющейся организации не производится до даты государственной регистрации, а после этого числовые показатели формы отчета о прибылях и убытках правопреем­ника включают доходы и расходы реорганизованной организации.

В соответствии с договором о присоединении полученные основные средства, материальные ценности, нематериальные активы отражаются в оценке по передаточному акту, а уставный капитал формируется путем конвертации (обмена) акций (паев, долей) присоединяющегося предприятия в акции правопреемника.

Если реорганизация производится в форме разделения, то для составления разделительного баланса производится разделение числовых показателей реорганизуемой организации. Никаких за­писей в бухгалтерском учете при этом не производится, включая разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках

.Записи по счетам учета продаж и прочих доходов и расходов производятся на день, предше­ствующий государственной регистрации. Это необходимо для составления заключительной бухгал­терской отчетности и формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с разделени­ем числовых показателей в разрезе возникших организаций. До внесения в Реестр записи о воз­никших организациях в результате разделения все текущие расходы (расходы по оплате труда, рас­четы с кредиторами, начисление амортизации и т.д.) отражаются в составе затрат реорганизуемой организации.

На основе разделительного баланса и заключительной отчетности реорганизуемой организа­ции составляются вступительные балансы каждой новой организации на дату государственной ре­гистрации.

Полученные в процессе реорганизации в форме разделения основные средства, нематериаль­ные активы и т.д. оцениваются по данным разделительного баланса с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

Уставный капитал организаций, возникших после разделения, отражается во вступительном балансе в соответствии с решением учредителей.

При реорганизации в форме выделения, реорганизуемая организация на дату составления годовой бухгалтерской отчетности может руководствоваться ПБУ 16/02 «Информация по прекра­щаемой деятельности» (приказ МФ РФ от 02.07.2002г. № 66н).

До внесения в государственный Реестр записи о возникших в результате выделения органи­зациях, все расходы по текущей деятельности реорганизуемой организации (с даты утверждения разделительного баланса) отражаются на счетах реорганизуемой организации. Вступительная бух­галтерская отчетность возникшей организации составляется на основе разделительного баланса. Уставный капитал этой организации отражается во вступительном балансе в соответствии с реше­нием учредителей.

Если реорганизация происходит в форме преобразования в соответствующую организацион­но-правовую форму на основе решения учредителей все вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику, регулируются в передаточном акте. Расходы по переоформлению документов могут производиться за счет учредителей. Вступительная отчетность организации в форме преобразования составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

Уставный капитал в соответствии с решением учредителей о порядке конвертации акций ре­организуемой организации отражается во вступительной отчетности. Возникшие разницы по срав­нению с уставным капиталом реорганизуемой организации регулируются во вступительном балансе показателем нераспределенной прибыли.

Начиная с момента принятия учредителями решения о проведении реорганизации, в бухгал­терской отчетности (промежуточной, годовой), составляемой в период проведения реорганизации, подлежит дополнительно раскрытию в составе пояснительной записки следующая информация о реорганизации:

• основание проведения реорганизации;

• сведения об организациях, участвующих в реорганизации и правопреемниках;

• дата составления передаточного акта или разделительного баланса;

• изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие и т.д.) и обязательств (погашение или увеличение задолженности), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса;

• расходы, связанные с реорганизацией;

• формирование уставного капитала возникших организаций;

• несоответствие данных передаточного акта или разделительного баланса показателям заклю­чительной бухгалтерской отчетности;

• несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности показателям вступитель­ного бухгалтерского баланса;

• невыполненные условия и прочие события, связанные с реорганизацией и т.д.

У организаций, прекративших свою деятельность в результате реорганизации, в составе по­яснительной записки может быть раскрыта следующая информация:

• основание для проведения реорганизации;

• документы по передаче имущества и обязательств правопреемнику;

• документы, подтверждающие закрытие, переоформление расчетных и других счетов в бан­ках;

• сведения о снятии с учета налоговыми органами, территориальными органами Пенсионного РФ, региональными отделениями Фонда социального страхования РФ, территориальными органами Госкомстата РФ и т.д.

Организации, продолжающие свою деятельность в форме присоединения или выделения, в пояснительной записке раскрывают информацию о данных передаточного акта или разделительного баланса, изменении величины уставного капитала, добавочного капитала и других показателей ба­ланса.

При реорганизации в форме выделения организация в пояснительной записке либо в отчете о прибылях и убытках может привести данные о доходах и расходах, прибылях и убытках, а также о налоге на прибыль.

Информация о ликвидации юридического лица

Как правило, информация о ликвидации юридического лица, включаемая в пояснения к бух­галтерской отчетности, воспринимается пользователями, особенно учредителями (собственниками) организации негативно. Тем не менее, в соответствии с ГК РФ и законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)» в бухгалтерской отчетности ликвидируемой организации необходимо привести сле­дующие сведения:

• стоимость не проданных на отчетную дату активов;

• размер кредиторской задолженности в разрезе очередей погашения;

• изменение величины кредиторской задолженности в связи с уточнением величины заявлен­ных требований кредиторов в течение периода требования;

• величина средств, причитающихся собственникам организации после удовлетворения требо­ваний всех кредиторов.

Данные по этим показателям необходимо привести в сравнении с предыдущими отчетными периодами.

В заключительной бухгалтерской отчетности необходимо указать следующую информацию:

• сумму выплаченных средств кредиторам в порядке очередности и соотношение выплачен­ных сумм и требований по кредиторской задолженности;

• суммарную величину выплат кредиторам с учетом текущих обязательств, погашенных вне очереди.

Приведенная информация может быть представлена в виде таблиц.

Информация о прекращенных видах деятельности

Информация о прекращаемых видах деятельности должна приводиться в отдельном разделе пояснений в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ МФ РФ от 02.07.2002г. № 66н).

Данное положение не применяется при прекращении деятельности вследствие чрезвычайных обстоятельств, национализации имущества или принудительного изъятия имущества организации по основаниям, предусмотренным законодательством, а также при полной ликвидации организации или реорганизации (за исключением выделения из ее состава самостоятельных юридических лиц). Также не нужно применять ПБУ 16/02 если организация меняет характер своей деятельности в ре­зультате заключения других хозяйственных договоров.

Под прекращаемой деятельностью понимается часть деятельности организации по произ­водству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть вы­делена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Прекращаемая деятельность может быть выделена для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности (или основная часть их) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности. Акти­вы, обязательства, доходы и расходы могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том слу­чае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения ча­сти деятельности организации.

Условия признания деятельности прекращаемой:

• уполномоченный орган организации должен принять решение о прекращении части деятель­ности организации;

• в организации должна быть выработана единая программа прекращения деятельности.

Признавать факт прекращения деятельности в бухгалтерской отчетности необходимо после

того, как решение организации об этом станет публичным.

Организация должна раскрывать информацию по прекращаемой деятельности, начиная с от­четного года, в котором деятельность признана прекращаемой до отчетного периода (включитель­но) когда завершается прекращение деятельности или организация от нее отказалась.

Факт отмены программы прекращения деятельности обязательно должен быть отражен в по­яснительной записке.

Информация о прекращаемой деятельности раскрывается в годовой бухгалтерской отчетно­сти в составе пояснительной записки в следующем разрезе:

1. Описание прекращаемой деятельности:

• соответствующий отчетный сегмент (часть сегмента или совокупность сегментов);

• дата признания деятельности прекращаемой;

• дата или период ожидаемого завершения прекращения деятельности (если определимы).

  2. Стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению.

  3. Суммы доходов, расходов, прибылей / убытков до налогообложения, начисленный налог на

прибыль, относящийся к прекращаемой деятельности.

2. Движение денежных средств (по инвестиционной, текущей и финансовой деятельности), от­носящееся к прекращаемой деятельности.

Для активов и обязательств, по которым организация заключила договоры купли-продажи, в пояснительной записке дополнительно раскрываются продажная цена актива (за вычетом расходов на выбытие), предполагаемые сроки поступления денежных средств, балансовая стоимость соответ­ствующих активов и обязательств.

Все перечисленные данные необходимо привести для обеспечения сопоставимости инфор­мации за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Это означает, что информация за пе­риоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована в целях выделения ак­тивов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельно­сти.

Любая информация, раскрываемая в соответствии с ПБУ 16/02, должна представляться раз­дельно по каждой части деятельности организации, признаваемой как прекращаемая.

Если признание деятельности прекращаемой согласно ПБУ 16/02 происходит после оконча­ния отчетного года, но до подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, то соответствую­щее уточнение показателей и раскрытие информации должны быть сделаны в соответствии в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (приказ МФ РФ от 25.11.1998г. № 56н).

Информация о выходе (входе) юридического лица из сферы консолидации

Данную информацию необходимо обособленно раскрывать в составе пояснений к сводной бухгалтерской отчетности, в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ МФ РФ от 30.12.1996г. № 112). Такое раскрытие обеспечивает возможность сравнения деятельности группы организаций за несколько отчетных периодов. Причем в пояснениях должна быть приведена следующая информация по обществу исключенному (включенному) из сферы консолидации:

1. Наименование общества.

2. Основание для исключения (включения) общества из сферы консолидации.

3. Стоимость имущества и обязательств группы, приходящихся на общество, исключенное из сфе­ры консолидации (включенное в консолидированную отчетность). В данном случае нужно со­блюдать требование сопоставимости показателей. Иногда такую информацию бывает раскрыть довольно сложно, поэтому можно исходить из следующего:

• определить нетто-показатели отчетности дочернего общества (т.е. показатели, прошед­шие «очистку» от внутригрупповых расчетов);

• полученные показатели вычесть из одноименных показателей сводной отчетности за от­четный год, если новое дочернее общество было включено в сферу консолидации в от­четном году;

• вычесть показатели отчетности этого общества из одноименных показателей сводной от­четности за годы, предшествовавшие году исключения, если новое дочернее общество было исключено из сферы консолидации в отчетном году.

4. Основные аналитические показатели

Информация данного раздела может быть представлена в любой части пояснений, однако лучше включать ее в начало пояснений.

Здесь приводятся аналитические показатели, которые дают возможность пользователям от­четности получить информацию о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации за отчетный год.

Аналитические показатели могут представляться как в абсолютном (показатели отчетности), так и в относительном выражении (с помощью коэффициентов).

Каждая организация самостоятельно выбирает круг показателей, которые она будет раскры­вать в пояснениях. Тем не менее, необходимо соблюдать следующие правила:

1. Организация включает в основные показатели те коэффициенты, которые используют другие организации со схожими видами деятельности, причем лучше использовать методику расче­та данного показателя существующую на практике.

2. Для раскрытия следует выбирать те показатели или коэффициенты, которые можно просле­дить в динамике, за ряд лет.

3. Приоритет отдается показателям, характеризующим следующие величины:

величину доходности организации (финансовые результаты, показатели рентабельности, оборачиваемости и т.д.);

величину активов и собственного капитала организации;

степень деловой активности организации.

4. Аналитические показатели представлять с применением в расчетах сопоставимых данных, например, при расчете показателей рентабельности, оборачиваемости.

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу должны включать раздел характеризующий методы оценки имущества и обязательств организации. Раскроем информацию, отражаемую в данной части пояснений, в соответствии с требованиями нормативных документов (положений по бухгалтерско­му учету). В этой части содержится та информация, которая не была раскрыта в табличной форме пояснений.

Нематериальные активы

На основании ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в бухгалтерской отчетности от­ражается следующая информация о НМА, которая не была раскрыта в табличной форме пояснений:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

• способы начисления амортизации нематериальных активов и установленный коэффициент при использовании способа уменьшаемого остатка;

• изменение сроков полезного использования нематериальных активов;

• изменение способов определения амортизации нематериальных активов;

• оставшиеся сроки полезного использования НМА..

Основные средства

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в текстовой части пояснений необходимо рас­крыть следующую информацию:

• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматриваю­щим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ос­новных средств;

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

На основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» в текстовой части пояснений дополнительно раскры­вается следующая информация о расходах на НИОКР:

• о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

• о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опыт­но-конструкторских и технологических работ.

Финансовые вложения

В бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» фи­нансовые вложения подразделяются с подразделением в зависимости от срока обращения (погаше­ния) на краткосрочные и долгосрочные).

В текстовой части пояснений подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стои­мость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дискон­тированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных спосо­бах дисконтирования.

Материально-производственные запасы

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально- производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классифика­цией (распределением) по группам (видам), исходя из способа использования в производстве про­дукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частич­но потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резер­ва под снижение стоимости материальных ценностей.

В текстовой части пояснений к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом су­щественности следующая информация:

• о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки МПЗ.

Активы и обязательства в иностранной валюте

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывается:

• величина курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;

• величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

• курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Кредиты и займы

На основании ПБУ 15/2008 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в тексто­вой части пояснений необходимо наличие следующих данных:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

• о суммах процентов, причитающихся займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива;

• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы;

• о величине видах, сроках погашения выданных векселей и проданных облигаций;

• о сроках погашения видов займов, кредитов;

• о суммах дохода от временного использования средств, полученного займа (кредита) в каче­стве долгосрочных или (краткосрочных) финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива;

• о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива;

• в случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснениях информации. О суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного догово­ра).

Доходы организации

В составе информации текстовой части пояснений на основании ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» подлежит раскрытию следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;

• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию следующая ин­формация:

• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указани­ем организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями

показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации ли­бо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;