5.2 Порядок документування операцій з формування та зміни капіталу

Документування операцій з формування та зміни капіталу залежить від його виду.

Відображення в обліку операцій з формування, збільшення, зменшення, ліквідації зареєстрованого (пайового) капіталу здійснюється на основі таких документів:

- статуту;

- установчого договору;

- прибуткових та видаткових касових ордерів;

- накладних;

- актів приймання-передачі;

- засновницького опису майна;

- банківських документів;

- наказів;

- довідок та розрахунків бухгалтерії.

У статуті підприємства визначаються власник та найменування підприємства, його місцезнаходження, предмет і цілі діяльності, його органи управління, порядок їх формування, компетенція і повноваження трудового колективу і його виборних органів, порядок утворення майна підприємства, умови реорганізації та припинення діяльності підприємства.

До статуту можуть включатися положення, пов'язані з особливостями діяльності підприємства: про трудові відносини, які виникають на підставі членства; про повноваження, порядок створення та структуру ради підприємства; про знаки для товарів і послуг та інше.

Операції з формування додаткового капіталу документуються за допомогою:

- виписок банку;

- прибуткових касових ордерів;

- накладних;

- актів приймання-передачі;

- наказів;

- протоколів зборів учасників;

- довідок та розрахунків бухгалтерії.

Операції, пов’язані із переоцінкою і відображення її результатів, оформлюють за допомогою актів переоцінки.

Основними документами, які фіксують операції формування та руху резервного капіталу, і є підставою для ведення його обліку є:

- установчі документи;

- протоколи зборів учасників;

- накази;

- довідки та розрахунки бухгалтерії.

Визначення нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) оформлюється розрахунком бухгалтерії.

При спрямуванні прибутку за такими напрямами бухгалтер готує:

- при нарахуванні дивідендів акціонерам і відсотків по облігаціях - довідку бухгалтерії, виходячи з даних Книги обліку цінних паперів, в якій відбивається уся інформації по видах цінних паперів.

Книга обліку цінних паперів має бути зброшурована, скріплена печаткою підприємства і підписами керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.

- при придбанні товарно-матеріальних цінностей - накладними (сировина, матеріали, товари), актами приймання-передачі (основні засоби, нематеріальні активи).

Підставою для ведення обліку вилученого капіталу є:

- прибуткові та видаткові касові ордери;

- виписки банку;

- довідки та розрахунки бухгалтерії.

Відображення операцій по виникненню і погашення заборгованості по внесках до зареєстрованого капіталу відбувається на підставі первинних документів:

- статуту;

- довідок та розрахунків бухгалтерії;

- прибуткових і видаткових касових ордерів;

- накладних;

- актів приймання-передачі;

- виписок банку.

5.3 Синтетичний та аналітичний облік капіталу

Для накопичення інформації про операції з капіталом Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та установ України передбачені активні рахунки класу 4 «Власний капітал та забезпечення зобов’язань» (табл. 5.1).

Таблиця 5.1 - Рахунки синтетичного обліку капіталу відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій України

Рахунок	Призначення
1	2
40 «Зареєстрований (пайовий) капітал»	Узагальнення інформації про стан і рух статутного й іншого зареєстрованого капіталу, пайового капіталу підприємства відповідно до законодавства і установчих документів, а також внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу.

Продовження табл. 5.1

1	2
41 «Капітал у дооцінках»	Узагальнення інформації про дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються у складі власного капіталу і розкриваються у звіті про фінансові результати (звіті про сукупний дохід).
42 «Додатковий капітал»	Узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.
43 «Резервний капітал»	Узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	Узагальнення інформації про нерозподілені прибутки чи непокриті збитки поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.
45 «Вилучений капітал»	Облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.
46 «Неоплачений капітал»	Узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.

Спрощеним планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені наступні рахунки обліку капіталу (табл. 5.2).

Таблиця 5.2 - Рахунки синтетичного обліку капіталу відповідно до Спрощеного плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій України

Рахунок	Призначення
40 «Власний капітал»	Узагальнення інформації про статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплачений і вилучений капітали
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	Узагальнення інформації про нерозподілені прибутки (непокриті збитки), про використання прибутку

Кореспонденція рахунків з обліку власного капіталу із застосуванням загального та спрощеного планів рахунків надана в табл. 5.3.

Таблиця 5.3 - Кореспонденція рахунків з обліку власного капіталу із застосуванням загального та спрощеного планів рахунків

№ з/п	Зміст господарської операції	За загальним Планом рахунків		За спрощеним Планом рахунків
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Відображено формування зареєстрованого капіталу в момент державної реєстрації	46	40	40	40
2	Отримано внески засновників підприємства у вигляді: грошових коштів сировини, матеріалів готової продукції, товарів основних засобів, нематеріальних активів	311 201 26, 28 10,12	46 46 46 46	31 20 26 10	40 40 40 40
3	Спрямовані на збільшення зареєстрованого капіталу: - додатковий капітал - резервний капітал - нерозподілений прибуток	42 43 441	40 40 40	40 40 40	40 40 40
4	Зменшено зареєстрований капітал при: - анулюванні акцій, викуплених у акціонерів за номінальною вартістю - виході учасника з підприємства	40 40, 44	671	40 40, 44	68
5	Повернуто внесок учаснику при його виході з підприємства у вигляді: грошових коштів сировини, матеріалів готової продукції, товарів основних засобів, нематеріальних активів	671 671 671 671	311 201 26, 28 10,12	68 68 68 68	31 20 26 10
6	Оприбутковано додаткові вкладення, внесені: - грошовими коштами - основними засобами - нематеріальними активами - запасами - товарами	311 10 12 20 28	42 42 42 42 42	31 10 10 20 26	40 40 40 40 40

Продовження табл. 5.3

1	2	3	4	5	6
7	Проведена дооцінка основних засобів: - на різницю первісної вартості об'єкта до і після переоцінки - на різницю суми нарахованого зносу	10 10	411 131	10 10	40 13
8	За актом приймання - передачі оприбутковані безоплатно отримані нематеріальні активи	12	424	10	40
9	Відображено уцінку раніше дооцінених основних засобів: - на різницю первісної вартості об'єкта до і після переоцінки - на різницю суми нарахованого зносу	411 131	10 10	40 13	10 10
10	Збільшено резервний капітал за рахунок: - зареєстрованого капіталу - нерозподіленого прибутку	40 443	43 43	40 40	40 40
11	Після закінчення звітного періоду визначені: - нерозподілений прибуток - непокриті збитки	79 442	441 79	79 44	44 79
12	Списані збитки минулих років за рахунок резервного капіталу	43	442	40	44
13	Направлений ​​нерозподілений прибуток на збільшення: - зареєстрованого капіталу - резервного капіталу	443 443	40 43	44 44	40 40
14	Відображено нарахування дивіден-дів до визначення нерозподіленого прибутку	443	671	44	68
15	Спрямовано дивіденди на збіль-шення зареєстрованого капіталу	671	40	68	40
16	Списано суму прибутку, викорис-таного у звітному періоді	441	443	44	44

Відображення інформації про капітал у регістрах бухгалтерського обліку.

Проста форма бухгалтерського обліку. Інформація про операції з запасами на підставі первинних документів відображується у Журналі обліку господарських операцій.

Спрощена форма бухгалтерського обліку. Інформація про нерозподілені прибутки (непокриті збитки) та використання прибутку, про власний (зареєстрований, додатковий, резервний, неоплачений, вилучений) капітал, капітал в дооцінках, створення і використання забезпечень майбутніх витрат і платежів відображується відповідно у розділах ІІІ та IV Відомості 5-м.

Для заповнення  графи 5 розділу III використовуються дані:

Відомості 1-м (з кредиту рахунку 30), Відомості 3-м (з кредиту рахунків 37, 64, 68) і розділу III Відомості 5-м (з кредиту рахунку 79) – для рядків 1-4;

Відомості 2-м (з кредиту рахунку 26), розділу I Відомості 5-м (з кредиту рахунків 84 і 85), розділу II Відомості 5-м (з кредиту рахунку 23) і розділу III Відомості 5-м (з кредиту рахунків 44 і 70) – для рядку 6;

Відомості 3-м (з кредиту рахунку 68), розділу III Відомості 5-м (з кредиту рахунків 44 і 79) і розділу IV Відомості 5-м (з кредиту рахунку 40) – для рядку 7.          

Систематизація інформації про витрати майбутніх періодів, про власний (статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплачений і вилучений) капітал, про  забезпечення майбутніх витрат і платежів, про цільове фінансування і цільові надходження здійснюється у розділі ІV Відомості 5-м.  У графі 2 до початку записів зазначається код і назва відповідного рахунку бухгалтерського обліку, щодо якого вносяться дані про залишок і господарські операції.

Форма бухгалтерського обліку для суб’єктів малого підприємництва – юридичних осіб, які мають право ведення спрощеного обліку доходів і витрат. Для узагальнення інформації про господарські операції щодо капіталу і зобов’язань призначений Журнал 2-мс.

Графи 4 і 5 призначені для відображення інформації про операції щодо внесків засновників (власників) статутного капіталу, пайових внесків, формування і використання резервного капіталу, руху додаткового капіталу, зокрема надходження внесків засновників підприємства понад розмір статутного капіталу, надходження і вибуття безоплатно отриманих від юридичних або фізичних осіб необоротних активів та вилучення капіталу.

У графі 4 наводяться суми за операціями, які призводять до зменшення капіталу, зокрема його вилучення засновниками (власниками), вибуття безоплатно отриманих необоротних активів, використання на покриття збитків та іншого вилучення. У графі 5 наводяться суми за операціями, які приводять до збільшення капіталу, зокрема за рахунок фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу, пайових внесків, надходження безоплатно отриманих необоротних активів, внесків засновників підприємства понад розмір статутного капіталу, формування резервного капіталу тощо.

Залишок на кінець звітного періоду за графою 5 визначається у такому порядку: сума залишку на початок періоду за графою 5 збільшується на суму оборотів за період за графою 5 і зменшується на суму оборотів за період за графою 4.

Залишок на кінець звітного періоду за графою 5 переноситься у рядок 1400 «Капітал» графи 4 Балансу (форма № 1-мс).

Графи 6 і 7 призначені для відображення інформації про операції щодо обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного та минулих років, а також прибутку, використаного в поточному році.

У графі 6 наводяться суми за операціями, які призводять до зменшення нерозподіленого прибутку, зокрема збільшення збитків та використання прибутку протягом звітного періоду, у тому числі за розрахунками із засновниками (власниками), формування резервного капіталу, збільшення статутного капіталу тощо. Сума збитку за звітний період переноситься з рядка 230 «Чистий прибуток (збиток)» (зазначена у дужках) графи 3 Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс). У графі 7 наводиться збільшення нерозподіленого прибутку за рахунок прибутку від усіх видів діяльності за звітний період, визначеного у рядку 2350 «Чистий прибуток (збиток)» графи 3 Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс). У цих графах також наводяться операції з виправлення помилок, допущених при складанні регістру у попередніх періодах, шляхом коригування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Залишок на кінець звітного періоду визначається у такому порядку:

якщо сума залишку на початок періоду за графою 7 та сума оборотів за період за графою 7 разом більше суми оборотів за графою 6 або оборот за графою 7 більше підсумку суми залишку на початок періоду за графою 6 та суми оборотів за період за графою 6, то сума оборотів за період за графою 7 збільшується на суму залишку на початок періоду за графою 7 або зменшується на суму залишку на початок періоду за графою 6 та зменшується на суму оборотів за графою 6 і зазначається у графі 7;

якщо сума залишку на початок періоду за графою 6 та сума оборотів за період за графою 6 разом більше суми оборотів за графою 7 або оборот за графою 6 більше підсумку суми залишку на початок періоду за графою 7 та суми оборотів за період за графою 7, то сума оборотів за період за графою 6 збільшується на суму залишку на початок періоду за графою 6 або зменшується на суму залишку на початок періоду за графою 7 та зменшується на суму оборотів за графою 7 і зазначається у графі 6.

Залишок на кінець періоду за графою 7 або за графою 6 у дужках переноситься у рядок 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» графи 4 Балансу (форма № 1-мс).