Тема № 3. Объекты налогообложения и принципы определения доходов.

Объектом налогообложения могут быть - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Перечень объектов налогообложения показан в рисунке 5. Для каждого налога определяется самостоятельный объект налогообложения.

 

 

Рис.5. Перечень объектов налогообложения

 

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В статье 8 ГК РФ предусмотрено, что основанием для возникновения гражданских прав и обязанностей могут быть:

     договора по сделкам, предусмотренным законом или не противоречащим ему;

     акты государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;

     судебные решения, установившего гражданские права и обязанности;

     другие документы. 

Эти права, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом

Товаром для целей определения объекта налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы налогоплательщика (организаций и физических лиц) могут быть отнесены к доходам от двух источников:

 полученных в России;

 полученных за пределами РФ. 

Доходы физических лиц и организаций, подлежащие налогообложению, определяются в соответствии с условиями глав "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

К доходам также относятся:

 дивиденды, полученные акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям (долям);

 проценты, полученные по любому заранее заявленному доходу, в том числе в виде дисконта, а также доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. 

Существуют виды операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг). К таким операциям можно отнести следующие:

 операций, связанные с обращением российской или иностранной валюты, кроме целей нумизматики;

 передача основных средств некоторым организациям и в оговоренных случаях;

 передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

 изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.

Более подробный перечень по операциям, не являющимися реализацией товаров, приводится в статье 39 НК РФ.

Важным фактором для определения доходов организаций и физических лиц являются принципы определения цены товара (работы, услуги). Обычно цена определяется условиями договора между сторонами и эта цена, как правило, соответствует рыночной. Налоговые органы в ходе проверки вправе проконтролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При этом необходимо учесть, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

В тех случаях, когда определяются рыночные цены товаров (работ или услуг) принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

На практике встречаются случаи, когда в регионе отсутствуют идентичные (однородные) товары, что приводит к невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены. В ходе проверки специалисты налоговой службы используют два метода определения рыночной цены товара (работ, услуг).

В подобных и других случаях используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы их покупателям с учетом последующей их реализации (перепродаже), и затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже. Существует и другой способ определения цены товара (работ, услуг). Этот метод называется затратный. При использовании затратного метода рыночная цена товаров реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.