5. Учет расчетов по кредитам и займам

5.1. Понятие кредита и займа

Кредит в широком смысле слова – это система экономических отношений, возникшая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процента за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит – это выданные банком организациям и лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк должен иметь лицензию (специальное разрешение) на проведение кредитных операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа могут быть не только деньги, но и материальные ценности.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся в их распоряжении. Более того, организации, не имеющие банковских лицензий, не могут предоставлять кредиты систематически. Критерии систематичности в законе не установлены, поэтому решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок предоставления кредита определяется законодательством и в соответствии с кредитными договорами. Кредитный договор определяет объект кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок и сроки уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления необходимых документов и пр.

Для учета кредитов и займов предназначены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Получение кредитов и займов, а также начисление процентов за пользование ими отражаются по кредиту указанных счетов, а погашение и уплата начисленных процентов по дебету этих счетов.

Нормативное регулирование учета кредитов и займов определяется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

5.2. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Для получения кредита организация представляют в кредитный отдел банка:

• письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и сроков возврата (в свободной форме);

• нотариально заверенные копии устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации предприятия, карточку с образцами подписей и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);

• квартальный бухгалтерский отчет, баланс за последний отчетный период, заверенные государственной налоговой инспекцией;

• расчет потребности в кредитных ресурсах;

• расчет срока возврата кредитных ресурсов;

• справку о составе затрат предприятия за каждый отчетный месяц с начала года;

• оперативные данные по балансовым статьям на дату обращения за кредитом;

• расшифровку по отдельным статьям баланса;

• контракты, договоры предприятия, подтверждающие реальность и эффективность кредитования;

• расчет эффективности реализации коммерческой сделки;

• документы, подтверждающие обеспеченность возврата кредита: гарантии банков или других организаций с приложением их балансов, свидетельства о праве собственности на недвижимость, сведения об остатках запасов и товаров на складах, договор залога, страховой полис и т.д.;

• справку из Пенсионного фонда РФ по месту регистрации предприятия.

Краткосрочные кредиты и займы чаще всего необходимы для приобретения товарно-материальных ценностей, восполнения недостатка собственных оборотных средств, погашения задолженности работникам предприятия по оплате труда и др.

Краткосрочные кредиты могут быть получены как в рублях, так и иностранной валюте.

Для учета полученного краткосрочного кредита используется сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К нему могут быть открыты два субсчета: субсчет 1 «Рублевые кредиты», субсчет 2 «Валютные кредиты».

При учете краткосрочных кредитных операций в бухгалтерском учете могут быть следующие бухгалтерские записи: дебет счета кредит счета

1.Зачислен кредит на расчетный счет предприятия 51 66

2.Зачислен кредит на текущий валютный счет 52 66

3.Оплачен счет поставщика кредитом 60 66

4.Оплачена кредиторская задолженность кредитом 76 66

5.Оплачена задолженность по налогам 68, 69 66

6.Переоформлен долгосрочный кредит на краткосрочный67 66

7.Перечислен кредит дочерней организации 79 66

8.Поступили наличные в кассу по договору займа 50 66

9.Погашена задолженность перед кредитором при заключении

соглашения о новации этой задолженности в краткосрочный заем 76 66

10. Получен краткосрочный заем в натуральной форме 10 66

Хозяйственные операции, связанные с возвратом кредита, оформляются следующими записями:

дебет счета кредит счета

1.Возвращен банку кредит в связи с окончанием срока кредитного

договора 66 51

2.Возвращен банку валютный кредит в связи с окончанием срока

кредитного договора 66 52

4. Погашен наличными краткосрочный заем 66 50

5. Погашена задолженность по краткосрочному займу зачетом

встречных однородных требований 66 62

6. Погашен долг по краткосрочному кредиту вновь оформленным

кредитом 66 66

Одним из основных видов хозяйственных операций, связанных с отражением в учете полученных кредитов, являются операции по начислению и уплате процентов за пользование этими кредитами.

Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов приходуют:

дт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, которые организация обязана уплатить по полученным кредитам, начисляют:

дт сч. 91-2 «Прочие расходы»

кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы начисленных процентов на счете краткосрочных займов учитывают обособленно.

На счете 66 учитывают также операции по дисконту (учету) векселей. Такие операции совершает организация-векселедержатель, которой покупатель в обеспечение своей задолженности выдает вексель.

Учет полученных займов ведут в аналогичном порядке. Следует иметь в виду, что заем может быть получен не только в денежной, но и в товарной форме. При этом на договорную стоимость полученных материальных ценностей делают запись:

дт сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты по займу будут начислены:

дт сч. 91-2 «Прочие расходы»

кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При возврате займа материальные ценности списывают:

дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж», 91-2 «Прочие расходы»

кт сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,

а на договорную стоимость:

дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

кт сч. 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы».

Одновременно на сумму уплаченных процентов может быть сделана запись:

дт сч. 91-2 «Прочие расходы»

кт сч. 97 «Расходы будущих периодов» (если проценты были учтены как расходы будущих периодов).