6.6. Налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 23 главы НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходами от источников в Российской Федерации признаются:

- дивиденды и проценты;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

- доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;

- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Если физическое лицо получает доход от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная по рыночным ценам. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, в частности, относятся:

- оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Доходами физического лица признается и полученная им материальная выгода:

При получении дохода в натуральной форме (ст. 211 НК РФ) в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за налогоплательщика; полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе товары, работы, услуги; оплата труда в натуральной форме.

Доходы в виде материальной выгоды представляют собой:

- выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования  на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- выгоду, полученную от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику):

- выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг в виде превышения рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение).

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

- 3000 руб. - для лиц, получивших или перенесших заболевания, связанные с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной войны и ряд других;

- 500 руб. для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, кавалеров орденов Славы трех степеней, инвалидов с детства, инвалидов I и II групп и ряд других;

- 1400 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Такой вычет действует до суммы совокупного дохода 280,0 тыс. руб. В двойном размере такой налоговый вычет предоставляется при наличии ребенка – инвалида или единственного родителя. Двойной стандартный вычет может быть предоставлен одному из родителей, если второй откажется от получения этого вычета.

Кроме стандартных существуют и социальные вычеты, которые регулируются ст. 219 НК РФ. Это могут быть вычеты в размере оказанных благотворительных взносов (в размере, не превышающем 25 % годового заработка), суммы, уплаченные налогоплательщиком за обучение в образовательных учреждениях ( не более 50,0 тыс. руб.), оплата за лечение – на сумму не более 120,0 тыс. руб.

Ст. 220 НК РФ предусмотрены имущественные налоговые вычеты, в том числе от продажи жилых домов, квартир, земельных участков и садовых домиков и т.п. К таким же вычетам относятся затраты налогоплательщика на строительство или приобретение жилья

Ст. 221 НК РФ предусматривает и профессиональные налоговые вычеты.

Ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13 %, однако действуют и другие ставки:

- 35 % на любые выигрыши и призы, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении заемных средств, превышающие установленные НК РФ допустимые размеры, при сумме материальной выгоды более 4000 руб.;

- 30 % на все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

- 9 % на доходы в виде дивидендов налоговых резидентов.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается ежемесячно. При этом из общей суммы месячного дохода (оплаты в виде денежных средств, натуральной оплаты и пр.) исключают налоговые вычеты, а оставшаяся сумма облагается по ставке 13%. При этом делают запись:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По остальным видам доходов, как правило, каждое физическое лицо подает в налоговые органы декларацию.

На предприятии аналитический учет ведут в налоговых карточках по каждому работнику.