5.3. Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Долгосрочные кредиты и займы организации получают на срок более года, при этом используются те же документы, что и при оформлении краткосрочных обязательств. Обычно такие кредиты и займы привлекают на нужды инвестиций, поэтому обязательно требуется технико-экономическое обоснование кредитуемых мероприятий.

Получают кредиты и займы после оформления кредитного или хозяйственного договора. Получение кредитов и займов оформляют записями

дт сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

кт сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и заимодавцам, а также по каждому кредиту и займу.

На отдельном субсчете к сч. 67 следует учитывать расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

6. Расчеты по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с федеральным, территориальным и местным бюджетом по налогам и сборам, которые организация обязана уплачивать в соответствии с законодательством. Эти платежи регулируются в основном Налоговым Кодексом Российской Федерации. Однако существуют и сборы, которые устанавливаются региональными и местными органами власти.

Порядок определения суммы налоговых платежей регулируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

6.1. Налог на добавленную стоимость

Расчеты по налогу на добавленную стоимость определяются результатами записей на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Одновременно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговым кодексом определен также перечень объектов, не подпадающих под налогообложение.

Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используют счет 19 с тем же названием. На счете могут использоваться 3 субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

При необходимости перечень субсчетов может быть расширен.

В случае приобретения материальных ценностей (выполненных работ и оказанных услуг) по данным счетов-фактур начисляется задолженность поставщикам и подрядчикам по налогу на добавленную стоимость:

дт сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно в соответствии со счетами-фактурами предприятие имеет право представить суммы НДС к возмещению из бюджета:

дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кт сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В случае продажи продукции, работ и услуг, внеоборотных активов начисляют налог исходя из налогооблагаемой базы:

дт сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставление оборотов по дебету и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») позволяет определить сумму налога, подлежащую взносу в бюджет или возврату из бюджета (зачету в счет предстоящих расчетов).

Уплаченные суммы списывают:

дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кт сч. 51 «Расчетные счета».

Как было отмечено, объектом налогообложения являются расходы для собственных нужд, которые не подлежат исключению из суммы доходов при налогообложении прибыли. Это могут быть расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства и других объектов социальной сферы. Поэтому по покупным материальным ценностям, которые израсходованы на указанные цели, одновременно с их списанием, следует восстановить НДС, который в свое время был представлен к возмещению (зачету):

дт сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При обнаружении недостач и потерь от порчи материальных ценностей одновременно с их списание на счет 94 следует восстановить зачтенный ранее НДС:

дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

кит сч. 10 «Материалы» 10000 руб.

дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1800 руб.

Ставки платежей установлены законодательно. При этом в некоторых случаях устанавливаются нулевые ставки платежей, основная же масса товаров, продукции, работ и услуг облагается налогом в размере 18%. Однако по отдельным наименованиям сельскохозяйственной продукции, продуктам питания, товарам детского ассортимента ставки установлены на уровне 10%. К группе продовольственных и сельскохозяйственных товаров и продуктов, облагаемых по такой ставке, отнесены скот и птица в живой массе, мясо и мясопродукты и др.

К группе товаров для детей отнесены трикотажные и швейные изделия, обувь, за исключением спортивной, кровати детские, матрацы детские, коляски и т.п.

По ставке 10% облагается также продажа ряда изделий медицинского назначения.