Тема 2. Счета и двойная запись

Лекция. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

2.1. Балансовый метод отражения информации. Обобщение ресурсов организации (активов) и обязательств организации (пассивов) в бухгалтерском учете. Бухгалтерский баланс организаций; принципы построения, содержание, правила оценки статей

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектом нужно знать, какими активами он располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухучета он характеризуется следующими особенностями.

Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы – в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: 

А=П

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить так:

А=К + О

В бух. балансе организации активы и пассивы приводятся только стоимостных показателях.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов:

- в чем воплощена данная часть активов,

- где используется,

- их величина.

Любая статья пассива баланса позволяет получить информацию об источниках формирования экономических ресурсов:

- за счет какого источника данная часть актива создана,

- для какой цели предназначена,

- их величина.

Все статьи баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса. 

Актив баланса содержит два раздела:

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Пассив баланса состоит из 3-х разделов:

Капитал и резервы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а пассиве – по степени закрепления источников.

Состав разделов и порядок группировки регламентируется нормативными актами.

В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки активов организации по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

Группировка экономических ресурсов в активе баланса

Номер раздела	Наименование разделов	Группа статей
I	Внеоборотные активы	Нематериальные активы
		Основные средства
		Незавершенное строительство
		Доходные вложения в материальные ценности
		Долгосрочные финансовые вложения
		ОНА
		Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I
II	Оборотные активы	Запасы
		Дебиторская задолженность
		Краткосрочные финансовые вложения
		Денежные средства
		Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II
	Баланс

В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения. Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленной амортизации. Также оцениваются статьи группы «Основные средства». В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации. По статьям группы «Финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» – фактические затраты в незавершенном строительстве.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются все текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные. Здесь же отражается и часть средств в расчетах (расходы будущих периодов).

Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. «Денежные средства» представляет наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе Предприятия и других оборотных активах. В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность, как других организаций, так и работников Предприятия.

Пассив баланса состоит из 3–х разделов:

Номер раздела	Наименование разделов	Группа статей
III	Капитал и резервы	Уставный капитал
		Добавочный капитал
		Резервный капитал
		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III
IV	Долгосрочные обязательства	Заемные средства
		ОНА
		Прочие долгосрочные обязательства
V	Краткосрочные обязательства	Заемные средства
		Кредиторская задолженность
		Задолженность перед учредителями по выплате доходов
		Доходы будущих периодов
		Резервы предстоящих расходов
		Прочие краткосрочные обязательства
	Итого по разделу V
	Баланс