2.4. Синтетический и аналитический учет на счетах. Понятие о субсчетах. Взаимосвязь счетов и баланса

По степени детализации счета подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся:

01 «Основные средства»

10 «Материалы»

50 «Касса»

51 «Расчетный счет»

43 «Готовая продукция»

41 «Товары»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

80 «Уставный капитал» и т.д.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. 

В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими счетами являются субсчета – счета 2-го порядка, открываемые в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета «10-1», 10-2, 10-3, …,10-9.

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, т.к. на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

Бухгалтеру самому предоставлено право принимать решение о необходимости открытия конкретных аналитических счетов. 

Схематично связь между счетами и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода



Бухгалтерские счета



Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода.

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие: 

- на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозоперации и итоговые данные за отчетный период в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. 

- в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, т.к. они закрываются до составления баланса. (26,25,.90,91).

- кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета.

2.5. План счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов и его назначение

Для правильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета необходимо установить правильную корреспонденцию счетов, т.е. правильно составить бухгалтерскую проводку.

Для этого необходимо:

- во-первых, уяснить экономическое содержание хозяйственной операции и ее влияние на состояние средств предприятия и их источников;

- во-вторых, знать название счетов, участвующих в оформлении данной хозяйственной операции, назначение дебета и кредита на активных и пассивных счетах.

С целью единообразия ведения бухгалтерского учета субъектами Российской Федерации разработан типовой План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых и хоз. операций и т.д.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (учета ОС, МПЗ и т.д.).

Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета разбиты на 8 разделов. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к шифру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).

Планом счетов бухучета предусмотрено 99 счетов; практически в настоящее время используются 62 счета.

Единый унифицированный План счетов, применяемый в России, обеспечивает:

- централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью

- контроль правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации

- сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе организаций, что служит основой для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и отчетности. 

В настоящее время действует Новый План счетов и инструкция по его применению, утвержденная приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003 №38н). 

Новый план счетов, используя международный опыт, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.