2.5 Учет обязательств организации

Обязательства Товарищества возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему.

Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить.

В ТОО бывают текущие (краткосрочные) обязательства и долгосрочные.

Текущие обязательства включают в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был.

Долгосрочные обязательства – кредиторская задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла.

В составе текущих обязательств товарищества учитываются:

- Фактические обязательства, которые возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно.

Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги, которые компания должна поставить в счет аванса полученного от покупателя;

- Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты (корпоративный подоходный налог и оплату отпусков);

- Условные обязательства – несуществующие, потенциальные обязательства, зависящие от будущего события, возникшего из прошлой сделки (судебные иски, гарантийные обязательства по займам).

ТОО может использовать вексельную форму расчетов.

При отражении операций по учету обязательств предприятие руководствуется положениями и требованиями следующих стандартов: МСФО 12, 19, 17, 37.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» предписывает бухгалтерский подход к рассмотрению налогов на прибыль. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» также касается признания отложенных налоговых кредитов, возникающих из неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот, представления налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» предписывает правила учета и раскрытия предпринимателями информации о вознаграждениях работникам.

МСФО (IAS) 17 «Аренда» предписывает надлежащие политики и раскрытия, применимые к финансовой и операционной аренде, с точки зрения, как арендаторов, так и арендодателей.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» обеспечивает применение надлежащих критериев признания и основ измерения к резервам, условным обязательствам и условным активам, а также раскрытие в пояснениях к финансовой отчетности достаточной информации, чтобы позволить пользователям понимать их природу, временные рамки и величину.

Краткосрочные обязательства

Счета раздела «Краткосрочные обязательства» предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как краткосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное обязательство, если предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные обязательства.

Раздел «Краткосрочные обязательства» включает следующие подразделы:

- «Краткосрочные финансовые обязательства»;

- «Обязательства по налогам»;

- «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам»;

- «Краткосрочная кредиторская задолженность»;

- «Краткосрочные оценочные обязательства»;

- «Прочие краткосрочные обязательства».

Краткосрочные финансовые обязательства

Финансовые обязательства – это обусловленные договорами обязательства:

- Предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации;

- Обменяться финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально невыгодных условиях.

Обязательства по налогам и другим обязательным и добровольным платежам

Система налогового учета на предприятии представляет собой совокупность регистров учета произвольной формы.

Налоговый учет основывается на требованиях Кодекса Республики Казахстан и других нормативно – правовых актов по налогообложению.

ТОО организует учет всех видов доходов и вычетов для налоговых целей ежемесячно по разработанной схеме, в применением методов начислений и обязательств.

Перечень регистров налогового учета:

- Ведомости по учету основных средств.

- Ведомость по учету доходов.

- Ведомость по учету доходов и расходов по курсовой разнице.

- Ведомость по учету расходов, не подлежащих вычету из совокупного годового дохода.

- Ведомость по учету расходов, подлежащих вычету.

- Прочие ведомости и расшифровки.

Налоговая база

Налоговая база актива – это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит ТОО после того, как он возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

В случае с выручкой, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются в качестве актива и обязательства в балансе.

Затраты, которые признаются в качестве расхода при определении бухгалтерской прибыли в периоде их возникновения, но их вычитание при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) не разрешено до более позднего периода является вычитаемой временной разницей, которая ведет к возникновению отложенного налогового требования.

В сводной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовых сумм активов и обязательств в сводной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой.

Налоговая база определяется относительно сводной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается.

Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов

Текущий налог за данный период и предыдущий периоды должны, признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую выплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве актива.

Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога предыдущего периода, должна признаваться в качестве актива.

Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

- деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; либо

- первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

а) не является объединением предприятий; и

б) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Вычитаемые временные разницы

Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из:

- отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход; либо

- первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

а) не является объединением предприятий;

б) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую. Прибыль (налоговый убыток).

Оценка

Краткосрочные налоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должна быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали (или в основном действовали) к отчетной дате.

Отложенные налоговые требования и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации требования или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким ТОО предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую сумму своих активов или обязательств.

Налоговые требования и налоговые обязательства

Налоговые требования и налоговые обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств.

Отложенные налоговые требования и налоговые обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

ТОО проводит взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, если только он:

- имеет юридически закрепленное право переводить зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств;

- отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

а) одного и того же налогооблагаемого юридического лица;

б) разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговые обязательства требования на нетто основе, или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых обязательств и требований.

Расходы по налогу (возмещение налога). Связанное с прибылью или убытком от основной деятельности. Должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках.