2.2. Учет расходов по оплате труда в Башкирском филиале ооо тд «Партнер»

Контроль за порядком начисления и выплаты заработной платы осуществляет директор Башкирского филиала ООО ТД «Партнер». Ответственность за правильность начисления заработной платы и других выплат работникам несет главный бухгалтер Башкирского филиала ООО ТД «Партнер». Следует отметить, что численность работников существенно отличается от принятого на предприятии штатного расписания (приложение 6). Так согласно штатному расписанию, численность работников составляет 17 чел., тогда как фактически работает 7 человек. Также отличаются от штатного расписания суммы установленных окладов для работников организации. В организации устанавливается простая повременная оплата труда с оплатой фактически отработанного времени на основании должностных окладов. Фактически отработанное время определяется на основании данных табеля учета рабочего времени (форма Т-12), ведущегося по каждому работнику организации (Приложение 7).

Табель учета рабочего времени ведется каждый рабочий день в течение месяца, в последний день месяца подводится итоговое количество отработанных часов и неявок каждым сотрудником. Составляется данный документ в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. В верхней части табеля указано наименование организации в соответствии с учредительными документами (Башкирский филиал ООО Торговый дом «Партнер» и наименование структурного подразделения, если таковое имеется в компании.

Заполняются ячейки «Номер документа» (№8) и «Дата составления» (обычно это последний день отчетного месяца) (31.08.15). В ячейке «Отчетный период» указываются период с первого числа по последнее отчетного месяца (с 01.08.15 – 31.08.15).

В первом столбце первого раздела табеля учета рабочего времени (1. Учет рабочего времени) указывается порядковый номер работника. 2-й и 3-й столбцы заполняются на основании сведений из личных карточек сотрудников (форма № Т-2), которые заводят на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу:

1. Мухаметзянов А.Ю. Директор.

2. Давлетшина Г.Р. Главный бухгалтер.

3. Барзик Л.И. Заместитель директора.

4. Исламов М.М. Специалист.

5. Салыкова С.А. Начальник отдела.

6. Князева Д.А. Начальник отдела.

7. Иванов С.А. Заместитель директора

В 4-ю и 6-ю графы заносится код затрат рабочего времени (берем из условных обозначений табеля учета рабочего времени) и информацию о количестве отработанных часов за каждый день месяца. Так в первой половине месяца у работника Иванова С.А. было 10 рабочих дней продолжительностью 8 часов каждый, а также 5 выходных дней. Во второй половине месяца у работника Иванова С.А. было 11 рабочих дней продолжительностью 8 часов каждый, а также 5 выходных дней.

В 5-м и 7-м столбце отмечаются промежуточные результаты за I/II половину месяца: в верхнюю ячейку заносится количество отработанных дней, в нижнюю – количество отработанных часов за учетный период. 8-17 столбцы бланка табеля учета рабочего времени заполняются в конце отчетного месяца.

В итоговые отработанные дни не включаются те, когда сотрудник отсутствовал на рабочем месте (выходные, больничные, командировки, прогулы и т.п.). Значение в столбце 8 образуется при суммировании значений из верхних ячеек столбцов 5 и 7 (у работника Иванова С.А. количество отработанных августе дней составило 21 день), значение 9-го столбца - при суммировании значений из нижних ячеек 5-го и 7-го столбцов (у работника Иванова С.А. количество отработанных августе часов составило 168 часов).

В 14-й и 16-й столбцы заносится количество дней и часов. Так у работника Садыковой С.А. по итогам месяца имело место 28 дней неявок по причине ежегодного оплачиваемого отпуска.

В 15-м столбце указывается код причины неявки (берем из условных обозначений табеля учета рабочего времени). В 17-й столбец заносится общее количество выходных и праздничных дней каждого работника за отчетный месяц. По итогам августа месяца у всех работников предприятия было 10 выходных дней.

Подписывается данный документ лицом, ответственным за заполнение табеля рабочего времени, а также руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы либо директором компании.

При определении рабочего времени, которое подлежит оплате, не учитываются периоды:

- нахождения работника в ежегодном очередном и дополнительном отпусках;

- нахождения работника в отпуске по беременности и родам, а также по уходу за ребенком;

- нахождения в отпуске без сохранения заработной платы;

- временной нетрудоспособности;

- отсутствия работника на работе без уважительных причин (прогула).

Должностные оклады работников определяются в штатном расписании организации, утвержденном директором, и в трудовом договоре с работником. Размер должностного оклада работника зависит от его должности, квалификации, сложности выполняемой работы и максимальным размером не ограничивается. В должностной оклад не включаются доплаты, надбавки, премии и компенсационные выплаты.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы работникам организации за ноябрь 2015 г. (таблица 4).

Таблица 4

Расчет заработной платы работникам в ноябре 2015 г.

Работники	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Вычет, руб.	НДФЛ, руб.	К выдаче, руб.
1	2	3 = 2*0,15	4	5 = (2+3-4)*0,13	6 = 2+3-5
Баймалух Владимир Вячеславович	15000	2250		2243	15008
Барзик Лариса Ивановна	25500	3825	1400	3630	25695
Давлетшина Гузэль Рашитовна	15000	2250	2800	1879	15372
Исламов Мударис Мансурович	12000	1800	1400	1612	12188
Князева Динара Асгатовна	15000	2250	0	2243	15008
Макеева Эльмира Дамилисовна	15000	2250	1400	2061	15190
Мухаметзянов Альберт Юрьевич	7500	1125	1400	939	7686
Садыкова Светлана Аркадьевна	15000	2250	0	2243	15008
Итого	120000	18000	8400	16848	121152

На работников предприятия распространяется только вычет в размере 1400 руб. на одного ребенка. Таким образом, в ноябре 2015 г. была начислена оплата труда в размере 138000 руб. (120000+18000), (приложение 8).

Теперь рассмотрим подробно порядок удержания и выплаты заработной платы в ноябре 2015 г. (таблица 5).

Таблица 5

Выдача заработной платы в ноябре 2015 г.

Работники	Задолжен-ность на 01.11.15 г.	Начис-лено, руб.	НДФЛ, руб.	Аванс, руб.	Выплата, руб.	Задолжен-ность на 01.12.15 г.
1	2	3	4	5	6	7
Баймалух Владимир Вячеславович	25013	17250	2243	2000	23014	15007
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5	6	7
Барзик Лариса Ивановна	30515	29325	3630	2000	28697	25513
Давлетшина Гузэль Рашитовна	20010	17250	1879	2000	18375	15007
Исламов Мударис Мансурович	17191	13800	1612	2000	15191	12188
Князева Динара Асгатовна	20192	17250	2243	2000	18011	15189
Макеева Эльмира Дамилисовна	20192	17250	2061	2000	18193	15189
Мухаметзянов Альберт Юрьевич	12506	8625	939	2000	10688	7504
Садыкова Светлана Аркадьевна	20374	17250	2243	2000	18011	15371
Итого	165993	138000	16848	16000	150177	120968

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации — рублях.

Заработная плата выплачивается два раза в месяц: аванс (2000 руб.) и окончательный расчет (основная часть). Аванс выдается 28-го числа каждого месяца исходя из фактически отработанного времени. Окончательный расчет осуществляется 15-го числа месяца, следующего за расчетным. Если та или иная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, она переносится на последний рабочий день, предшествующий этой дате. Заработная плата перечисляется работникам на пластиковые банковские карты.

Не позднее двух дней с даты выплаты заработной платы работнику выдается расчетный листок, в котором отражаются все выплаты, начисленные работнику за текущий месяц, произведенные с них удержания, и сумма, фактически выданная работнику. Форма расчетного листка утверждается директором организации. Ответственность за правильность и своевременность выдачи расчетного листка несет главный бухгалтер организации.

В организации ежемесячное начисление премии не предусмотрено, но может начисляться по результатам какой-либо работы. Так в связи с выполнением дополнительного объема работы в августе 2015г. работнику Барзик Л.И. была начислена премия в размере 10500 руб. (приложение 9).

Начисление отпускных производится на основании приказа руководителя о предоставлении работнику отпуска, оформленному по одной из унифицированных форм: Т-6 или Т-6а. Сам документ – расчет начисления отпускных – оформляется по специальной унифицированной форме № Т-60 («Записка-расчет предоставления отпуска работнику») (приложение 10). Предоставляемый отпуск оплачивается из расчета среднего заработка сотрудника за расчетный период. Срок начисления отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск установлен п.4 Постановления Правительства № 922 от 24.12.2007 года, он составляет 12 календарных месяцев. Календарным месяцем считается срок от первого до последнего дня включительно. Расчет среднего заработка производится за весь период начисления отпускных независимо от режима работы сотрудника. В расчете учитываются все фактически начисленные ему выплаты и реально отработанное им время. Учет реально отработанного времени осуществляется по данным табеля. Чтобы определить средний заработок сотрудника, который оформляет очередной трудовой отпуск, необходимо сначала рассчитать его средний заработок за день, а затем эту величину умножить на количество дней отпуска.

Сотрудник Садыкова С.А. уходит в отпуск 3 августа 2015г.

Начисление отпускных осуществляется следующим образом:

1. Расчет количества отработанных дней за 12 последних месяцев:

При расчете следует учесть, что в соответствии с Федеральным законом № 55-ФЗ, на основании которого были внесены изменения в ст. 139 ТК РФ, среднемесячное число календарных дней и, следовательно, коэффициент начисления отпускных составляет 29,3. Количество отработанных за 12 месяцев дней составило 335,53 дн.

2. Расчет начисленной за 12 месяцев заработной платы (август 2014-июль 2015 г.): 8214+17250+17250+17250+34500+17250+17250+23000+17250+ +17250+17250+17250 = 220964 руб.

Заработок Садыковой С.А. за остальные 12 месяцев, отработанных полностью, составил 220964 руб.

3. Средняя оплата труда за день. Вычисления как деление суммы начисленной заработной платы на количество отработанных за 12 месяцев дней. Средний заработок за день составил: 220964 руб. : 335,53 = 658,55 руб.

4. Расчет размера отпускных. Рассчитывается как произведение количества дней отпуска на среднюю заработную плату в день. За 28 дней отпуска Садыкова С.А. должна получить:

658,55 руб. * 28 дн. = 18439,46 руб.

5. Расчет удержания. Из начисленной суммы отпускных вычитается сумма НДФЛ. Сумма налога на доходы физических лиц составит:

18439,46 руб. * 13% = 2397 руб.

6. Расчет отпускных к выдаче. Вычисляется как разница между начисленной суммы отпускных и удержанной суммы НДФЛ. Таким образом, на руки Садыкова С.А. должна получить:

18439,46 руб. – 2397,00 руб. = 16042,33 руб.

Резервы на выплату отпускных предприятие не создает.

При начислении заработной платы начисляются страховые взносы. Начисление страховых взносов в 2015 г. представлено в приложении 11.

Далее отразим корреспонденцию счетов, которая используется в организации для расчетов с работниками по оплате труда. При этом будем опираться на данные анализа счета 70 в приложении 12.

Таблица 6

Корреспонденция счетов ООО ТД «Партнер» по расчетам по оплате труда за 2015 г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Начислена заработная плата (отпускные, премия)	26	70	1923615,00
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	235511,00
Выплачен работникам аванс (система действовала до апреля 2015 г.)	70	50	57529,00
Начислены страховые взносы	26	69	580931,73

1. Как показало исследование, организация учет расчетов уплачиваемым в связи с начислением заработной платы на предприятии ООО ТД «Партнер» организован в соответствии с требованиями, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.