4.18 Учетная политика для целей налогообложения

1. Для исчисления налога на добавленную стоимость выручку от реализации продукции определять по мере ее отгрузки.

2. Исходя из специфики производства, в учете выделить НДС, относящийся к производству экспортных товаров на стадии приобретения материальных ресурсов не предоставляется возможным. Поэтому первоначально материальные ресурсы приходуются, а НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке, т.е. - вычету принимается НДС в том числе и по материалам, которые в последствии могут быть использованы при производстве экспортных товаров.

Затем, когда предприятие произведет продукцию на экспорт, на основании фактической калькуляции делается расчет стоимости материальных ресурсов, отпущенных в производство экспортной продукции. Полученная стоимость материальных затрат умножается на 18%. Рассчитанный таким образом НДС учитывается на б/с 19/3. И отражается на вычет в Разделе 4 налоговой декларации по НДС в период, когда собран полный пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ.

Таким же способом рассчитывается НДС по материальным ресурсам, используемым при выполнении НИР и ОКР, подлежащий восстановлению. В случае выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на предприятии, в силу пп. 16, 16' п. 3 ст. 149 НК РФ, неподлежащих налогообложению, сумма входного НДС по материальным затратам, взятая на вычет в момент оприходования материальных ресурсов восстанавливается. На основание фактической калькуляции по НИР и ОКР делается расчёт стоимости материальных ресурсов используемых при выполнении НИР и ОКР. Полученная стоимость

материальных затрат умножается на 18%. Восстановленный НДС отражается в разделе 3 налоговой декларации за период выполнения НИР и ОКР.

3. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ метод начисления.

1. Для целей налогообложения расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам предприятия относятся:

• материальные затраты;

• заработная плата;

• начисления;

• резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выслугу лет, по итогам года;

• амортизация;

• цеховые расходы;

• прочие производственные расходы.

Цеховые и амортизация, относящиеся к прямым расходам, распределяются пропорционально заработной плате.

К косвенным расходам предприятия относят общехозяйственные расходы и расходы на продажу.

2. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится в соответствии со статьей 254 НК РФ по себестоимости единицы запасов.

3. Товары, приобретенные для перепродажи или для непроизводственного потребления, списываются исходя из фактических затрат, связанных с их приобретением аналогично прочим МПЗ (ст.268 НК РФ).

За списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг осуществляется по стоимости единицы.

4. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом (пункты 1,2 статьи 259 НК РФ).

Нормы амортизации округляются до сотых.

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Для целей налогообложения не начисляется амортизация по следующим основным средствам;

-объектам, переведённым по решению руководства предприятия на консервацию, продолжительностью свыше трех месяцев (ст.256, пЗ);

-объектам, находящимся по решению руководства объединения на реконструкции и модернизации, свыше 12 месяцев за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.(ст.256, п3);

-объектам, входящим в состав мобилизационных мощностей и не используемые при производстве

приобретенные издания(книги, брошюры и иные подобные объекты). При этом стоимость приобретенных изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.(ст.256, п.2,);

- объекты внешнего благоустройства (ст.256, п.2, );

В целях налогообложения прибыли амортизационная премия не применяется.

5. Для равномерного учета для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, выплат на выслугу лет и по результатам работы за год, на предприятии создаются резервы этих расходов.

Учет и создание резервов на оплату отпусков работников, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по результатам работы за год ведется аналогично бухгалтерскому учету.

На конец налогового периода производится инвентаризация указанных резервов. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода сумм указанных резервов подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленных резервов в расходы включаются суммы фактических расходов.

В соответствии со статьёй 266 НК создается резерв по сомнительным долгам.

6. Все остальные Положения налогового учета в части включения расходов целях налогообложения аналогичны изложенных в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.