4.3 Учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями :

-осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

-приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

-приобретением земельных участков и объектов природопользования; -приобретением и созданием активов нематериального характера.

Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

-своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

-осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам :

-в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящего в него;

-по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Общехозяйственные расходы, связанные с выполнением СМР включаются в состав прочих капитальных расходов и распределяются пропбрционально фактических расходов по отдельным объектам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы».

По дебету 08 «Вложение во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

4.4 Материально-производственные запасы

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов согласно ПБУ 5/01 принимаются активы :

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи ( выполнение работ, оказание услуг);

-предназначенные для продажи ;

используемые для управленческих нужд организации.

Для учета материально-производственных запасов организация применяет следующие счета:

10 «Материалы»

41 «Товары»

43 «Готовая продукция»

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Аналитический учет материалов ведется в Организации по материальноответственным лицам, местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, партиям, размерам и т.д.).

Учет специальной оснастки и специальной одежды ведется согласно методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н) и учитываются в составе материально-производственных запасов на балансовом счете 10 «Материалы».

Списание стоимости специальной одежды осуществляется исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18.12.1998 г. № 51 ив коллективном договоре предприятия.

Стоимость спецоснастки и специнструмента, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев и стоимостью более 40 000 рублей погашается линейным способом. В отдельных случаях применяется: 1) способ списания стоимости пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к- предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта (пиротехническое производство, где утверждены нормы списания); 2) стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

Стоимость специальной оснастки и специнструмента, стоимостью не более 40 000 рублей, списывается на производство единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки, в случаях единовременного списания стоимости на затраты производства, ведется количественный учет.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе неиспользуемые по прямому назначению.

Стоимость возвратных отходов производства определяется Организацией по цене возможного использования или продажи и относится на уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

1) ошибочно адресованные Организации;

2) готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническим и иными уважительными причинами;

от оплаты которых, Организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

в других случаях, когда находящиеся в Организации материальные ценности ей не принадлежат.

Материалы, принятые Организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Давальческие материалы - это материалы, принятые Организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Аналитический учет давальческих материалов ведется в Организации по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Давальческие материалы, принятые Организацией, учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку».

Если Организация, передает свои материалы другому предприятию для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывается, а продолжает обособленно учитываться счете 10.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, актива, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товара учитываемых по продажной себестоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Оприходование готовой продукции оформляет бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция « и кредиту счета 20 «Основное производство».

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют счета 41 «Товары».

В цехе продовольствия и питания товары учитываются по продажной стоимости.