5.3. Особенности формирования себестоимости в налоговом учете

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются (ст. 318 НК РФ):

1) на прямые;

2) на косвенные

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные расходы, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным расходам.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Сумма прямых расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего периода в части, относящейся к реализованной в данном периоде продукции (работ, услуг), т.е. за минусом прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

5.4. Порядок признания расходов для целей налогообложения

Порядок признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК РФ).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы, связанные с производством и реализацией, принимаются в качестве расходов в следующем порядке:

- материальные расходы признаются на дату передачи в производство сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- услуги (работы) производственного характера - дата подписания налогоплательщиком акта приемки передачи услуг (работ);

- амортизация признается ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации;

- расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов;

- расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты;

- расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Датой осуществления прочих и внереализационных расходов признается:

- для расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей – дата начисления;

- для расходов в виде сумм отчислений в резервы – дата начисления;

- для расходов в виде сумм комиссионных сборов, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (оказанные услуги), в виде арендных платежей – дата расчетов в соответствии с условиями договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

- для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта – дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы);

- для расходов на командировки, на содержание служебного автотранспорта, представительских расходов – дата утверждения авансового отчета;

- по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг – дата реализации или иного выбытия ценных бумаг;

- по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств – дата признания, либо дата вступления в силу решения суда.

Порядок признания расходов при кассовом методе:

- материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, либо ином способе погашения задолженности. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных едини­цах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет расходов в рубли производится налогоплательщиком на дату, установлен­ную в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов для целей налогообложения (метод начисления или кассовый) (ст. 272 или 273 НК РФ).