3.3.Учет финансовых инвестиций в облигации.

У инвестора для учета приобретенных облигаций используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Облигации приходуются по фактическим затратам на приобретение.

. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Приобретение облигаций на вторичном рынке происходит с нарастающими процентами. Акционерное общество выплачивает проценты по облигациям в определенные периоды времени. Если облигации продаются в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, то покупатель и продавец должны разделить между собой сумму процентов. Покупатель уплачивает продавцу кроме рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты процентов покупатель получает их полностью.

Проценты рассчитываются по следующей формуле [18. С.75]:

П = (Н * Д : 100) * (о : О),

где

П – сумма процентов, начисленных с даты начала процентного периода по дату продажи облигации;

Н – номинальная цена облигации;

Д – размер процента, предусмотренный по данной облигации;

о – продолжительность периода с даты начала текущего процентного периода по дату продажи облигации;

О – общая продолжительность текущего процентного периода.

Сумма процентов называется накопленный купонный доход и учитывается на отдельном аналитическом счете 58/2 «НКД». Подобная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. при перечислении средств за приобретенные облигации:

Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	на покупную стоимость облигации, включающую рыночную стоимость и проценты за период, прошедший с момента их последней выплаты
Кт	51 «Расчетный счет»

2) при получении свидетельства перехода прав на облигацию покупателю:

Дт	58/2 «Долговые ценные бумаги»	на рыночную стоимость облигации
Кт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт	58/2 «НКД»	на проценты за период, прошедший с момента их последней выплаты до момента покупки облигации
Кт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3) при получении процентов за весь отчетный период от эмитента:

Дт	51 «Расчетный счет»	на сумму полученных процентов
Кт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	на сумму процентов за период, прошедший с момента их предпоследней выплаты до момента покупки облигации
Кт	58/2 «НКД»

Дт	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	на сумму процентов за период, прошедший с момента покупки облигации до момента получения процентов за весь текущий процентный период
Кт	91/1 «Прочие доходы»

По облигациям налогообложение осуществляется у получателя процентов, поэтому сумма, отраженная на счете 91/1 «Прочие доходы»», включается в налогооблагаемую прибыль.

Продажа и погашение облигаций отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Эмитент вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев, для чего в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.

При погашении облигаций делаются следующие проводки:

Дт	91/2 «Прочие расходы»	на балансовую стоимость облигации
Кт	58/2 «Долговые ценные бумаги»

Дт	51 «Расчетный счет»	на номинальную стоимость облигации
Кт	91/1 «Прочие доходы»

Дт	91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	на сумму дохода от погашения облигации
Кт	99 «Прибыли и убытки»

Дт	99 «Прибыли и убытки»	на сумму убытка от погашения облигации
Кт	91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Дт	51 «Расчетный счет»	на сумму полученных процентов
Кт	91/1 «Прочие доходы»

Продажа облигаций на вторичном рынке предполагает включение в продажную цену облигации суммы процентов, начисленных с даты начала процентного периода по дату продажи облигации. Рассмотрим бухгалтерские записи:

Дт	51 «Расчетный счет»	на рыночную стоимость облигаций
Кт	91/1 «Прочие доходы»

Дт	91/2 «Прочие расходы»	на учетную стоимость облигации
Кт	58/2 «Долговые ценные бумаги»

Дт	51 «Расчетный счет»	на проценты за период, прошедший с момента их последней выплаты до момента продажи облигации
Кт	91/1 «Прочие доходы»

Дт	91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	на сумму дохода от реализации облигации
Кт	99 «Прибыли и убытки»

Дт	99 «Прибыли и убытки»	на сумму убытка от реализации облигации
Кт	91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»