7.4. Методы калькулирования

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного производства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции.

За основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

На предприятиях промышленности применяют следующие методы калькулирования:

Методы калькулирования себестоимости продукции

Следует отметить, что на предприятии может одновременно применяться несколько методов. Так, на машиностроительном заводе в основном производстве калькулирование себестоимости продукции ведется по нормативному методу, в литейном цехе может использоваться попередельный метод, а в ремонтно-механическом цехе – позаказный метод.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно (указывается в учетной политике).

7.5. Позаказный метод

Этот метод калькулирования применяется предприятиями, на которых изделия производятся отдельными партиями, существенно отличающимися друг от друга. Например, на предприятиях по изготовлению уникального, либо выполняемого по специальному заказу изделия (работ, услуг):

• заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей;

• предприятия военно-промышленного комплекса, производящие неповторяющуюся или редко повторяющуюся продукцию;

• заводы судо-, авиастроения, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется специальными заказами;

• предприятия сборного железобетона, при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона;

• полиграфические предприятия, выпускающие продукцию, количество которой определяется заказным типажом;

• предприятия химической промышленности при выполнении заказов на химические реактивы;

• строительные организации при привязке проектов к конкретной местности;

• научно-исследовательские и проектно-технологические институты, выполняющие отдельные темы из планов по НИР;

• учреждения здравохранения при учете затрат операции больного, в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза;

• предприятия сферы услуг по изготовлению мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам;

• мастерские по ремонту автомобилей, телевизоров, часов и др.

объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фак- тическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством

Вид заказа определяется договором с заказчиком.

Учет затрат по отдельным заказам начинается с открытия заказа или наряда-заказа. В зависимости от деятельности предприятия этот бланк имеет различный вид, например, в полиграфических предприятиях это наряд-заказ. В любом случае он должен содержать следующую базовую информацию:

• номер заказа (индивидуальный код);

• характеристику заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

• исполнительный участок, выполняющий работы в рамках заказа;

• месяц, в котором учитываются (распределяются) затраты по заказу.

Для того чтобы отследить затраты по отношению к каждому заказу, в бухгалтерии ведется Карточка учета затрат по заказу по ниже приведенной форме.

По мере прохождения заказа через производственный процесс в карточке заказа накапливается информация по прямым затратам (затраты основных материалов, зарплата производственных рабочих) на основании первичных документов.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не осуществляется. В этих условиях определяется не средняя, а индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы затрат производства на количество изготовленной по этому заказу продукции.

Карточка учета затрат по заказу

Номер заказа: А15 Дата начала работ: 1 июня 200Х г.		Изделие типа I Дата окончания работ: 30 июня 200Х г. Конечное количество изделий – 100
Прямые затраты на материалы
Дата	Номер требования	Количество единиц	Цена за единицу, руб.	Затраты, руб.
1.06	201	100	200	20 000

Прямые затраты на заработную плату
Дата	Табельный номер	Часы работы	Тарифная ставка, руб.	Затраты, руб.
Разные даты	Разные номера	400	30	12 000

Общепроизводственные расходы
Дата	База отнесения затрат	Количество	Коэффициент общепроизводственных расходов, руб./машино-час.		Затраты, руб.
30.06	Машино-часы	1000	7		7 000
Сводка затрат
Наименование элементов затрат				Сумма, руб.
Прямые затраты и материалы – всего				20 000
Прямые затраты на заработную плату – всего				12 000
Общепроизводственные расходы – всего				7 000
Затраты – всего				39 000
Затраты на единицу изделия				390

Ведомость по учету продажи продукции
Дата	Проданные изделия	Изделия, оставшиеся на складе	Сумма по балансу, руб.
30.06	80	20	7 800

Этапы позаказного метода калькулирования себестоимости готовой продукции

Документирование и учет прямых затрат производства (материалов, заработной платы и др.)

Документирование, учет и группировка общепроизводственных расходов

Группировка прямых затрат производства по заказам

Распределение общепроизводственных расходов по заказам

Определение общей величины затрат производства по каждому заказу с начала его изготовления (незавершенное производство)

Определение фактической себестоимости выполненного заказа

На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за затратами производства и составлением первичных документов в соответствии с нормами расхода материалов и денежных средств на оплату труда. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения затрат производства на соответствующие заказы.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам, частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства., т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.