1. Анализ отклонений по прямым затратам на материалы.

Норматив расходования материалов определяется по двум факторам:

- по количеству используемых материалов;

- по цене используемых материалов.

а) Отклонение по количеству используемых материалов:

∆М^I = Ц_н (N_ф – N_н), где

Ц_н – нормативная цена 1м³ древесины (125 руб./м³);

N_ф – фактический расход количества древесины на производство 2000 книжных полок (4100 м³);

N_н – нормативный расход количества древесины на производство 2000 книжных полок (4000 м³);

∆М^I = 125 х (4100 – 4000) = 12 500 руб.

Отклонение неблагоприятное, так как фактический расход материала превышает нормативный на 100 м³ (4100 м³ – 4000 м³).

б) Отклонение по цене используемых материалов:

∆М^II = N_з (Ц_ф – Ц_н), где

N_з – количество закупленной древесины (4200 м³);

Ц_ф – фактическая цена закупки древесины (128 руб./м³);

Ц_н – нормативная цена 1м³ древесины (125 руб./м³);

∆М^II = (4200 * 128) – (4200 * 125) = 4 200 * 3 = 12 600 руб.

Отклонение неблагоприятное, так как фактическая цена приобретенного материала выше на 3 руб. нормативной (128 руб./м³ – 125 руб./м³).

На предприятиях производится несколько видов продукции, и используются различные виды материалов и сырья, нормы их расхода различны. В таких случаях отклонения рассчитываются по каждому виду отдельно, а затем выводится общий итог – отклонения по материальным затратам благоприятное или неблагоприятное.

2. Анализ отклонений по прямым затратам на зарплату.

Два фактора определяют отклонение фактических затрат от нормативных по прямым затратам на зарплату:

- отклонения по затратам труда;

- отклонения по ставке оплаты труда.

а) Расчет отклонения по затратам труда:

∆ЗП^I = Т_н (n_ф V_ф – n_н – V_ф), где

Т_н – нормативная ставка оплаты труда (2 руб./час);

n_ф – фактические затраты труда на единицу продукции (4,9 чел./час);

V_ф – фактический объем выпуска продукции 2000 книжных полок;

n_н – нормативное количество рабочих часов на единицу продукции (5 чел./час);

∆ЗП^I = 2 (4,9 * 2 000 – 5 * 2 000) = 400 руб.

Отклонение благоприятное, поскольку трудоемкость изготовления единицы продукции снизилась на 0,1 часа (5 чел./час – 4,9 чел/час).

б) Расчет отклонения по ставке оплаты труда:

∆ЗП^II = n_ф V_ф (Т_ф – Т_н), где

n_ф – фактические затраты руда на единицу продукции (4,9 час/ед.)

V_ф – фактический объем выпуска продукции (2 000 книжных полок);

Т_ф – фактическая ставка оплаты труда на единицу продукции (2,2 руб./час);

Т_н – нормативная ставка оплаты труда (2,0 руб./час);

∆ЗП^II = 4,9 * 2 000 (2,2 – 2,0) = 1960 руб.

Отклонение неблагоприятное, так как ставка оплаты фактически оказалась выше на 0,2, руб. (2,2 руб./час – 2,0 руб./час).

Если для производства необходимы затраты труда рабочих разных специальностей и различной квалификации и эти затраты отличаются по величине, то отклонения рассчитываются отдельно для каждой профессии, квалификации, трудоемкости, а затем определяется общий итог.