3. Анализ отклонений по переменным общепроизводственным расходам

По нормативу переменные общепроизводственные расходы в расчете на единицу продукции составляют 15 руб./чел.-ч. (3 руб. * 5 чел./час).

Следовательно нормативные затраты по переменным общепроизводственным расходам в расчете на объем выпуска (2 000 ед.) должны быть равны 30 000 руб. (15 руб. * 2 000 ед.).

Фактические затраты составили 30 380 руб., т.е. превышают нормативные.

Отклонение по переменным общепроизводственным расходам проанализируем по двум факторам:

- отклонение по ставке (коэффициенту) расходов;

- отклонение переменных общепроизводственных расходов (ОПР) в связи с изменением базы отнесения расходов.

а) Расчет отклонений по ставке (коэффициенту) расходов.

∆ОПР^I = К_ф х n_фV_ф – К_н х n_фV_ф, где

К_ф – фактический коэффициент переменных общепроизводственных расходов. В нашем примере К_ф = 3,1 руб./час (30380 руб. / 9800 час);

n_ф – фактическое количество затраченных часов на одну книжную полку – 4,9 час/ед.;

V_ф – фактический объем выпущенной продукции (книжных полок) – 2000 шт.;

К_н – нормативный коэффициент общепроизводственных расходов – 3,0 руб./час.;

∆ОПР^I = (3,1 Х 4,9 х 2000) – (3,0 х 4,9 х 2000) = 980 руб.

Отклонение неблагоприятное, так как сумма общепроизводственных расходов на выпущенный объем продукции увеличилась.

б) Расчет отклонений переменных ОПР в связи с изменением базы отнесения расходов.

В нашем примере базой отнесения ОПР является выработка человеко-часов на производство 2000 шт. книжных полок.

Так как величина этого показателя снизилась с 10 000 чел.-ч. по нормативу до 9 800 чел.-ч. фактически, то отклонение по переменным ОПР составляет:

∆ОПР^II = К_н х n_фV_н – К_н х n_нV_ф, где

К_н – нормативный коэффициент ОПР (3,0 руб./час);

n_ф – фактическое количество затраченных часов на одну книжную полку (4,9 час/ед.);

V_ф – фактический объем выпущенной продукции (2 000 шт.);

n_н – норматив затрат труда (чел.-час) на единицу продукции (5 чел./час);

∆ОПР^II = (4,9 * 2 000 * 3 – 5 * 2 000 * 3 – 29 400 – 30 000 = -600 руб.

Отклонение благоприятное.

Общее отклонение по нормативным ОПР составит 980 – 600 = 380 руб. (неблагоприятное).

Какие отклонения, с точки зрения менеджера, являются значимыми? Это зависит от типа производства, объема выпуска продукции. Обычно существенным считается отклонение, составляющее более 10% суммы нормативных затрат.

Правила учетных записей в системе «Стандарт-кост»

Счета управленческого учета открываются бухгалтером-аналитиком (специалистом по управленческому учету).

Правила учетных записей в системе «Стандарт-кост» следующие:

1. Все записи на счетах материальных запасов ведутся по нормативам.

2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.

3. Неблагоприятное отклонение отражается по дебету этих счетов, благоприятное – по кредиту.

Рассмотрим организацию учета на нашем примере.

1. Закуплено материалов: 4 200 м³ древесины на сумму 537 600 руб.

1.1. Оприходование материалов:

Д^т счета «Материалов» – 525 000 руб.

Д^т счета «Отклонения по стоимости материалов» – 12 300 руб.

К^т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 537 300 руб.

2. Списание материалов на производство

Д^т счета «Основное производство» – 500 000 руб.

Д^т счета «Отклонения по количеству материалов (неблагоприятное)» – 12 500 руб.

К^т счета «Материалы» – 512 500 руб.

3. Списание зарплаты на производство

Д^т счета «Основное производство» – 20 000 руб.

Д^т счета «Отклонение по ставке оплаты» – 1 960 руб.

К^т счета «Отклонение по трудоемкости работ» – 400 руб.

К^т счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 21 560 руб.