Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в России

Иностранными юр. лицами являются организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами РФ. Такие юр. лица признаются нерезидентами. У них налогообложению не подлежат доходы, полученные за пределами РФ. Они уплачивают налог на прибыль только по доходам, полученным из источников в РФ.

Иностранные организации могут являться 100 % учредителями организаций, зарегистрированных в соответствии с российским законодательством. В этом случае они являются российскими организациями и несут полную налоговую ответственность – налогообложению подлежат доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами.

Иностранные юр. лица могут осуществлять свою деятельность в РФ как через постоянное представительство, так и без образования постоянного представительства.

Постоянное представительство – филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое ин. организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ:

- строительство, монтаж и эксплуатация оборудования;

- продажа товаров с расположенных в РФ и принадлежащих ин. организации площадей;

- добыча недр

- выполнение других работ, ведение иной деятельности.

Ин. организация, осуществляющая деятельность через пост. представительство, обязана встать на учет в налоговом органе. Она обязана самостоятельно исчислить налог на прибыль и уплатить в бюджет РФ. Налоговая база определяется аналогично налоговой базе российских организаций – как разница между доходами и расходами. Учитываются доходы, полученные только в РФ. Ставка налога 20 %.

Ин. организации могут получать доходы в РФ без образования пост. представительства. Доходом иностранной организации в этом случае могут являться, например, вложения в уставный капитал российской организации, денежные средства, размещенные на счетах в банках РФ, недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, принадлежащее ин. организации и сдаваемое ею в аренду.

Источник выплаты доходов – российская организация, от которой ин. организация получает доход. Она выступает в качестве налогового агента и обязана удержать налог с доходов, подлежащих выплате ин. организации, и перечислить в бюджет РФ:

- с дивидендов по ставке 15 %

- с других доходов по ставке 20 %.

Налог удерживается со всей суммы доходов. Расходы не учитываются.

Учет постоянных и временных разниц

Из-за различий правил бухгалтерского и налогового законодательства показатели прибыли и суммы налога на прибыль по данным БУ и НУ не совпадают.

Показателем налога на прибыль в БУ является условный расход (или доход, если получен убыток) по налогу на прибыль, он определяется как произведение бухгалтерской прибыли до н/о и ставки налога на прибыль.

Налог на прибыль, который организация должна заплатить в бюджет по итогам отчетного периода, определяется по данным НУ, называется текущим налогом, определяется как произведение н/о прибыли и ставки налога на прибыль.

Разница между текущим налогом и условным расходом образуют отложенные налоги и постоянные налоговые обязательства, выполняющие балансирующую, корректирующую роль.

Разницы возникают в результате применения различных правил признания и оценки доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Они делятся на временные и постоянные.

Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а в налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах, или наоборот.

Влияние временной разницы на показатели БУ происходит дважды – при возникновении и при погашении. Следовательно временная разница влияет на показатели учета в последующих отчетных периодах.

Т.о., временные разницы возникают в том случае, если доходы (расходы) подлежат признанию как в БУ, так и в НУ, но в разное время.

Для правильной идентификации возникшей разницы нужно ответить на вопрос: может ли доход (расход) быть полностью учтен как в БУ, так и НУ? Если да, то разница является временной. А если доход (расход) в одной из систем учета никогда не будет учтен полностью, то перед нами постоянная разница.

Пример. В январе организация приобрела земельный участок за 30 млн. руб. Гос. пошлина, уплаченная за регистрацию права собственности 7500 руб.

В БУ сумма госпошлины включается в первоначальную стоимость земельного участка: 30 млн. руб. + 7500 руб. = 30 007 500 руб.

В НУ госпошлина включена в состав прочих расходов. Затраты на приобретение земельного участка включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет (ст. 264.1 НК):

30 млн. руб. : 60 мес. = 500 000 руб.

Таким образом, в январе расходы в НУ оказались больше, чем в БУ на 507 500 руб., а в последующие месяцы – на 500 000 руб.

Вопрос: какая разница возникает – постоянная или временная?

Ответ: расходы на приобретение земельного участка полностью признаются в БУ и НУ, но в разные периоды. Значит, возникающая разница является временной.

Временные разницы бывают двух видов: вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА), а налогооблагаемые временные разницы – к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Доход

учитывается в НУ в большей сумме

учитывается в БУ в большей сумме