4. Учет накладных расходов в незавершенном производстве

Производственные накладные расходы обычно относятся на продукцию по заранее установленной норме накладных расходов.

Норма накладных расходов (устанавливаемая заранее) рассчитывается путем деления плановой суммы всех накладных расходов за период за плановую величину показателя, принятого в качестве базы распределения:

Н

=

орма накладных расходов =

П лановая величина расходов, всего Плановая величина показателя, принятого в качестве базы распределения

Обратите внимание на то, что норма накладных расходов определяется на основе плановых (оценочных), а не фактических значений. Так делается потому, что заранее установленная норма накладных расходов рассчитывается до наступления периода, а применяется к накладным расходам, понесенным в течение периода. Процесс оценки и отнесения накладных расходов на себестоимость заказа называется распределением накладных расходов. Формула для определения суммы накладных расходов и ее отнесения на конкретный продукт (заказ) выглядит следующим образом:

Сумма накладных расходов, относимая на конкретный заказ = Норма накладных расходов х Величина показателя, принятого в качестве базы для конкретного заказа

Если в качестве базы распределения применяются человеко-часы, формула приобретает следующий вид:

Сумма накладных расходов, относимая на конкретный заказ = Норма накладных расходов х Фактическое количество отработанных при выполнении заказа человеко-часов

Пример. Компания оценивает общую величину производственных накладных расходов на год в сумме 320 000 у.е., а общее количество часов работы производственных рабочих – в 40 000 человеко-часов. Норма накладных расходов в этом случае будет составлять 8 у.е:

Норма накладных расходов = 320 000 / 40 000 = 8 на один человеко-час.

Калькуляция себестоимости заказа показывает, что для выполнения заказа требуется 27 человеко-часов работы производственных рабочих.

Следовательно, сумма производственных накладных расходов, относимых на заказ, составит 216 у.е.:

Сумма накладных расходов = 8 у.е. х 27 человеко-часов = 216 у.е.

Установленная норма накладных расходов используется при отнесении накладных расходов на незавершенное производство. Данная норма устанавливается в начале каждого года.

Чтобы проиллюстрировать это, предположим, что в Компании установлена норма накладных расходов в 6 у.е. на машино-час. В течение отчетного периода для выполнения заказа А, было затрачено 10 000 машино-часов, для выполнения заказа Б – 5000 машино-часов. Следовательно, на незавершенное производство будет отнесена сумма накладных расходов в 90 000 у.е. (6 у.е. на машино-час х 15 000 машино-часов = 90 000). В учете будет произведена следующая запись:

	Приход	Расход
Незавершенное производство	90 000 у.е.
Производственные накладные расходы		90 000 у.е.

Поток затрат через счет производственных накладных расходов показан рисунке:

Фактические накладные расходы относятся на соответствующие счета по мере их возникновения

Накладные расходы относятся на незавершённое производство по плановой норме4

Незавершенное производство На начало месяца…………30 000 Материалы всего………….50 000 Трудозатраты всего……….60 000 Накладные расходы в плановой оценке………………………90 000 ИТОГО ……………………230 000 Производственные накладные расходы 95 000 _ _ _ _ _ _ _ _ 95 000 90 000 _ _ _ _ _ _ _ 90 000 Отнесено накладных расходов на заказы по плану Фактические накладные расходы Остаток на конец месяца 5000 Калькуляция себестоимости заказа А На начало месяца……30 000 Материалы для выполнения заказа…..28 000 Прямые трудозатраты.40 000 Производственные накладные расходы……60 000 ИТОГО ……………….158 000 Калькуляция себестоимости заказа Б На начало месяца……………0 Материалы для выполнения заказа…….22 000 Прямые трудозатраты…20 000 Производственные накладные расходы……30 000 ИТОГО ………………...72 000 Накладные расходы, отнесенные на незавершённое производство 6 у.е. на машино-час х 15 000 машино-часов = 90 0000

Рис. Производственные накладные расходы

(распределительный счет)⁵

Так как плановая норма накладных расходов устанавливается до начала текущего периода и основывается на оценочных данных, величина накладных расходов, относимых на незавершенное производство, как правило, отличается от фактически понесенных затрат на эти цели. В указанном примере для отнесения на незавершенное производство плановой величины накладных расходов в сумме 90 000 у.е. была использована плановая норма накладных расходов 6 у.е. за машино-час, в то время как фактическая сумма накладных расходов составила 95 000 у.е. (см. рис.).

Разница между суммой накладных расходов, отнесенной на незавершенное производство, и их фактической величиной называется недораспределенными (оказавшимися ниже нормативной величины) или сверхнормативными (оказавшимися выше нормативной величины) накладными расходами.⁶

Урегулировать ситуацию с недораспределенными или сверхнормативными остатками на конец периода по счету накладных расходов возможно двумя способами:

1. Отнести их на себестоимость реализованной продукции;

2. Распределить их между счетами незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции, пропорционально отнесенным на эти счета в течение периода накладным расходам.⁷

Справочно