5. Отражение в бухгалтерском учете брака в производстве

Брак в производстве определяется как продукция, полуфабрикаты, детали и т.д., которые не соответствуют по своему качеству стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут применяться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов⁸.

Различают следующие виды брака:

1. По характеру установленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относятся изделия, если после исправления дефектов они будут соответствовать установленным стандартам и техническим условиям. Если исправить дефекты технически невозможно или экономически нецелесообразно (расходы по исправлению будут превышать потери от брака), брак считается окончательным.

2. В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний брак - это брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.

Внешний брак - это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

Факт установления брака для обоснованного списания потерь на затраты производства оформляется актом об установленном браке.

Себестоимость окончательного брака состоит из фактических затрат по статьям расходов.

Расходы по устранению выявленных недостатков продукции являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»⁹).

Все операции, связанные с учетом и списанием брака отражаются на счете 28 «Брак в производстве». При этом по дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному браку, а по кредиту - суммы, поступившие в уменьшение потерь от брака, а также списание произведенных расходов на затраты производства. В конце месяца счет закрывается, и сальдо не имеет.

Потери от брака для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции в состав прочих расходов и учитываются для целей налогообложения прибыли. В налоговом учете потери от брака на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.

В бухгалтерском учете брак в производстве оформляется проводками:

Д 28 К 10,70,69 - учтены расходы по исправлению брака;

Д 28 К 20 - отражены затраты по неисправимому внутреннему браку;

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 28 - брак отнесен на виновное лицо;

Д 10,21,41 К 28 – принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования;

Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 28 – начислены суммы предъявленных претензий поставщику некачественных материалов, использованных при производстве бракованной продукции;

Д 20 К 28 - потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.

6. Учет и оценка отходов производства

Определение отходов федеральный закон «О бухгалтерском учете» не дает. Трактовка данного термина приведена в Федеральном законе от 24.06.1998 № 89-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об отходах производства и потребления»:

Отходы производства и потребления - вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению в соответствии с настоящим Федеральным законом¹⁰.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность в области обращения с отходами, обязаны вести в установленном порядке учет образовавшихся, утилизированных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещенных отходов.

Отходы бывают: возвратные, безвозвратные.

Возвратные отходы - это такие отходы, которые могут быть использованы в дальнейшем, безвозвратные - такие, которые не могут быть использованы в дальнейшем технологическом цикле (усушка, угар и т. д.).

Для целей бухучета понятие «возвратные отходы» определено в методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции различных отраслей производства, которое аналогично определению, изложенному в главе 25 Налогового кодекса (п. 6 ст. 254).

Возвратные отходы - это остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг) и утратили полностью или частично потребительские свойства начального ресурса, и поэтому используются с повышенными затратами (снижение выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Порядок учета возвратных отходов установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Согласно п.6 ст.254 НК РФ, п. 111 Методических указаний: отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции) или по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство, их стоимость списывается с кредита счета 20 в дебет счета 10 на основании накладных на сдачу отходов.

Методика определения цены возможного использования возвратных отходов разрабатывается организацией самостоятельно с учетом отраслевых инструкций и методических указаний по учету и калькулированию себестоимости продукции.

При реализации возвратных отходов на сторону их следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном в статье 40 Налогового кодекса.

1 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

2 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ec171921ac780dbc8910a055b46fe78b131d1e39/

4 Обратите внимание на то, что фактическое отражение расходов и отнесение их на незавершенное производство представляют собой два отдельных и отличных друг от друга процесса.

5 Счет «Производственные накладные расходы» функционирует как распределительный счет. Фактические накладные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов по мере возникновения затрат в течение года. В определенные моменты времени в течение года (обычно, когда заказ выполнен) накладные расходы относятся на себестоимость заказа по плановой норме, при этом дебетируется счет незавершённого производства и кредитуется счет производственных накладных расходов.

6 Основная причина расхождений заключается в том, что метод распределения накладных расходов предполагает прямо пропорциональную зависимость величин понесенных в течение периода фактических накладных расходов и расходов, принятых в качестве базы распределения, но большую часть накладных расходов составляют постоянные затраты, которые не изменяются в зависимости от изменения базы распределения.

7 Данный способ, считается более точным, т.к. равноценен использованию «фактической» нормы накладных расходов.

8 п. 2.13 Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочно-консервной промышленности  (утв. Минсельхозпродом России 19.03.1996)

9 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

10 http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200609&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.4308279891435638

10