2.4 План и программа аудиторской проверки

Планирование аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита». Этот стандарт устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа выполнена с оптимальными затратами и своевременно.

Аудитору при проверке формирования уставного капитала необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. В п. 9 ФСАД 3 «Планирование аудита» указано, на какие аспекты необходимо обратить внимание при разработке общего плана аудита. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита уставного капитала можно выделить четыре направления проверки:

1. аудит учредительных документов;

2. аудит формирования уставного капитала;

3. аудит расчетов с учредителями;

4. аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.

Эти направления и составляют общий план аудита уставного капитала.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [14].

Программа аудита содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и служит средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Программа аудита должна быть документально оформлена.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов [15].

3 Практическая часть

Характеристика предприятия, подлежащего аудиторской проверке:

Предприятие ООО «Вестленд»,

ИНН 2902030102 КПП 29020101001,

ОГРН 3040201025552, дата выдачи свидетельства 28.04.2001 г.

Юридический адрес: 164500, Архангельская область, г. Северодвинск, пр. Ленина, д. 42а, оф. 3

Расчетный счет № 40702801256000000536 в Северодвинском филиале СЗРУ ОАО «Московский индустриальный банк»

Корреспондирующий счет 30101810500000000748

БИК 041117748

Вид деятельности предприятия: производство и реализация корпусной мебели.

Предприятие не имеет филиалов и представительств.

Объем выручки от реализации продукции за 2014 г. 103 516 235 руб.

Величина активов предприятия на 31.12.2014 г. 54 661 895 руб.

Численность работников предприятия, в том числе работающих по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, за 2014 год составляет 65 человек.

Руководитель предприятия: Ивановский Роман Витальевич.

Главный бухгалтер предприятия: Соломатова Арина Николаевна.

Учредителями являются 2 юридических лица, имеющими вместе 25% величины уставного капитала, и 5 физических лиц, между которыми оставшаяся величина уставного капитала распределена поровну (расписать конкретных учредителей).

На 01.01.2014 года в кассе предприятия находилось 55 000 руб. Установленный лимит остатка денежных средств в кассе предприятия 65 000 руб.

Задание №1. Определить попадает ли предприятие под обязательную аудиторскую проверку или аудит будет инициативным. В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ проанализировать все случаи проведения обязательного аудита и сделать вывод об обязательности или инициативности аудита на данном предприятии (со ссылкой на статьи указанного закона). Решение оформлено в таблице 1:

Таблица 1 - Случаи проведения обязательного аудита

Критерий	Условия проведения обязательного аудита	Показатели исследуемой организации	Вывод (обязательный/не обязательный)
1. Организационно – правовая форма	Ст. 5 закон 307. Публичное акционерное общество	Общество с ограниченной ответственностью	Не обязательный
2. Допуск к обращению на торгах фондовых бирж	Бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж	-	Не обязательный
3. Виды деятельности	Кредитная, страховая организация, бюро кредитных историй, клиринговая и другие	Производство и реализация корпусной мебели	Не обязательный
4. Финансовые показатели	Выручка превышает 400 млн. руб., сумма активов больше 60 млн. руб.	Выручка 103,5 млн. руб., величина активов 54,6 млн. руб.	Не обязательный
5. Предоставление и (или) публикация сводной бухгалтерской отчетности	Организация представляет и (или) публикует сводную бухгалтерскую отчетность	-	Не обязательный

Вывод: предприятие подлежит обязательному аудиту (на основании Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.08.2015) «Об аудиторской деятельности» (ст.5 «Обязательный аудит»)). Так как по критерию 5 показатели организации удовлетворяют условию проведения обязательного аудита (сумма активов баланса на конец года (150,7 млн. руб.) больше 60 млн. руб.

Задание №2. Составить письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2014 год.

Директору предприятия ООО «Вестленд»

Ивановскому Р. В. «30» ноября 2015 г.

Письмо-обязательство

о согласии на проведение аудита

Уважаемый Роман Витальевич!

Настоящим письмом мы подтверждаем принятие Вашего предложения на проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия за 2014 год. Согласно действующим положениям и нормам аудита, проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, регистры бухгалтерского учета за 2014 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации:

а) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.;

б) Федеральный стандарт аудиторской деятельности  (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности;

в) Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении;

г) Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении;

д) Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности Вашего предприятия за 2014 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля.

О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является, согласно принятым в аудите нормам, основанием для прекращения действия договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг составляет 40000 рублей.

Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудиторской проверки.

ООО «Аудиторско-консультационная фирма «Орион»	ООО «Вестленд»
Костровая Анна Павловна, аудитор	Ивановский Роман Витальевич, директор
(подпись) 30.11.2015 г.	(подпись) 30.11.2015 г.

Задание № 3. Составить договор на оказание аудиторских услуг между ООО «Вестленд» и аудиторской организацией.

Договор №56-Э/09

на оказание аудиторских услуг

г. Северодвинск 30 ноября 2015 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Вестленд», именуемое в дальнейшем – Заказчик, в лице директора Ивановского Романа Витальевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общества с ограниченной ответственностью «Аудиторско-консультационная фирма «Орион», именуемое в дальнейшем – Исполнитель в лице директора Сергейчик Марии Игоревны, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые в дальнейшем при совместном упоминании «Стороны», по отдельности – «Сторона», заключили настоящий Договор о нижеследующем: