8.7. Структура звіту про рух грошових коштів та методика його складання

Для оцінки активності діяльності підприємства та з метою управління наявними господарськими засобами, всі грошові потоки

поділяються на вхідні та вихідні - надходження і видатки. Вони відображаються у Звіті про рух грошових коштів (ф. № 3). В Україні порядок складання та подання даного Звіту користувачам встановлено П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів".

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та детальної інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентів за звітний період. Звіт складається для оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти, а також для прийняття правильних рішень керівництвом підприємства та власниками щодо діяльності господарюючих суб'єктів. Показник грошових потоків використовується, з одного боку, як індикатор фінансової стійкості підприємства (показник оцінки потенціалу внутрішніх джерел фінансування), а з другого - як індикатор прибутковості (показник фактичної та потенційної прибутковості підприємства).

Рух коштів у ф. № 3 відображається за видами діяльності: операційною, фінансовою та інвестиційною та надзвичайною у розрізі визначених видів. Віднесення операцій з руху коштів до відповідної діяльності залежить, передусім, від основної господарської діяльності підприємства.

Інформаційним джерелом складання ф. № 3 є дані аналітичного обліку грошових коштів, матеріальних активів, дебіторської та кредиторської заборгованості, показники Балансу, Звіту про фінансові результати. У Звіті про рух грошових коштів не відображаються: внутрішні зміни у складі грошових коштів; негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій),

В Україні звіт про рух грошових коштів складається з використанням:

1. Прямого методу, який полягає у відображенні суми надходжень і витрачання грошових коштів за операціями відповідних видів діяльності. Результат руху грошових коштів визначається шляхом порівняння суми надходжень і витрачань. Перевищення доходів над витрачанням означає, що даний вид діяльності забезпечив отримання більшої суми коштів, ніж необхідно для задоволення потреб за цим напрямом. Негативний результат вказує на те, що на певний вид діяльності витрачається більша сума коштів, ніж отримується від нього. Прямий метод використовується при формуванні показників другого та третього розділів Звіту про рух грошових коштів - визначенні руху грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності.

2. Непрямого методу. У даному випадку підсумковий показник руху грошових коштів отримується в результаті коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності за звітний період до оподаткування на суми операцій від інвестиційної та фінансової діяльності. Такі дії необхідні для визначеним результату руху коштів від операційної діяльності: прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (перший показник звіту), що включає операції інвестиційної та фінансової діяльності, необхідно "очистити" від впливу неопераційних доходів і витрат. Застосовуючи цей метод, необхідно також врахувати зміни залишків виробничих запасів, дебіторської і кредиторської заборгованості, що виникла в результаті операційної діяльності, доходів і витрат майбутніх періодів за звітний період (за виключенням змін від бартерних операцій і неопераційних змін), а також обороти негрошових статей (амортизація необоротних активів).