Документальное оформление и учет изменений уставного капитала

К документам, отражающим все изменения в УК относят:

• Протокол общего собрания собственников

• Изменение в уставе предприятия

• Изменение в учредительном договоре

По результатам перерегистрации выдается свидетельство о внесении в государственный регистр, сведений о внесении изменений в учредительные документы.

Увеличение осуществляется за счет источников:

• за счет увеличения номинальной стоимости размещённых акций;

• размещение акций дополнительной эмиссии.

Эти источники увеличения УК могут выражаться через:

1. Дополнительные вклады учредителей: Дт 112, 123, 111, 121, 211, 213…. Кт 314 (до регистрации)

На сумму НДС от стоимости не денежных активов: Дт 534 Кт 314

На момент регистрации или после: Дт 314 Кт 311

2. Конвертирование акций, в счет долгов перед государством и другими структурами (конвертирование государственного долга в долю в УК): Дт 534 Кт 314.

Если кредит в банке и т.п.: Дт 411, 521 Кт 314

3. Собственными средствами предприятия нераспределенной прибылью или резервы: Дт 332, 322, 323 Кт 314 или 311.

Пример: общим собранием акционеров было принято решение об увеличении УК путем увеличения стоимости акций с 5 до 7 леев. На дату принятия решения в обращении находились 10 000 акций. Источниками увеличения является нераспределенная прибыль в сумме 12000 леев и уставные резервы:

Дт 332 на 12 000 Дт 322 на 8 000 Кт 314 на 20 000

Уменьшение УК может происходить за счет уменьшения номинала акций за счет:

• В случае если стоимость чистых активов по окончании года оказалась ниже УК: Дт 311 КТ 332

• Списание непогашенной задолженности учредителей: Дт 311 Кт 313

• Аннулирование выкупленных акций: Дт 311 КТ 315

3. Учет резервного капитала и резервов.

В резервный капитал, включают те резервы – величина которых и направление использования регламентируется действующим законодательством (фонд иска). Так, в соответствии с ГК и законом об АО и ООО, предприятия обязаны образовывать резервный капитал в размере не менее 15% от уставного капитала и 5% от чистой прибыли . Резервный капитал может быть использован только для покрытия убытков общества, либо для увеличения УК.

В синтетическом учете открывается пассивный балансовый 321 счет по Кт которого отражается создание резервного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и использования прибыли отчетного периода.

Дт 332, 334 Кт 321 – в случае когда необходимо достигнуть установленной величины резервного капитала, предприятие ежегодно производит отчисления из нераспределенной прибыли общества в размере не менее 5% ежегодно, до достижения установленного размера.

Использование резервного капитала отражается: Дт 321 КТ 332, 311.

Резервы, предусмотренные уставом - в данную группу включают те резервы, которые фиксируются или формируются в уставе предприятия с четко обозначенной целью:

• материальное поощрение персонала

• Пополнение материально – технической базы, производство и соц развитие

• Другие направления действующие для развития и социального обеспечения производственного процесса.

Аналитический учет ведется по каждому направлению. А синтетический на пассивном:

• Формирование резервов: Дт 332, 334 Кт 322

• Использование: Дт 322 КТ 332, 536

Прочие резервы – это резервы, которые не предусмотрены ни действующим законодательство, ни уставом, но по какой-то причине создаются на предприятии по решению собственников. Синтетический учет на пассивном 323 счете:

• Создание: Дт 332, 334 Кт 323

• Использование: Дт 323 Кт 536, 332, 531 и т.д.