16. Прекращенная деятельность - это:

а) компонент организации, который уже выбыл:

б) компонент организации, который классифицирован как предназначенный для продажи;

в) компонент организации, который классифицирован как предназначенный для продажи или уже выбыл.

17. Компонент организации - это:

а) деятельность, генерирующая потоки денежных средств; для целей представления в финансовой отчетности может быть четко отделена от прочей деятельности организации;

б) группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате продажи или обмена на другие активы на основе единой операции;

в) отдельное направление деятельности организации.

18. Компонентом организации может быть:

а) отдельный вид деятельности, предназначенный для выбытия;

б) дочерняя организация, приобретенная исключительно с целью продажи;

в) варианты "а" и "б".

Ответы к тестам

N вопроса	Ответ	10	Ответ
1	В	11	А
2	В	12	А
3	Б	13	А
4	Б	14	В
5	А	15	Б
6	Б	16	Б
7	В	17	В
8	В	18	А
9	а	19	в

Практические задания

Порядок идентификации активов

Цель. Усвоение порядка идентификации активов в соответствии с целью их применения и учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и прекращаемой деятельности в соответствии с IFRS 5.

Содержание задания 1. Определить, в соответствии с каким стандартом ведется учет активов.

Методические рекомендации. При выполнении задания 1 необходимо определить, в соответствии с каким стандартом ведется учет актива. Результаты решения рекомендуется оформить в таблице, в которой представлены названия стандартов. Условия в задании пронумерованы. В определенной графе таблицы следует вписать номер условия, соответствующий правильному ответу. При решении этой задачи следует обратить внимание, что объекты, которые имеют одинаковое название (например, земля, здания), но разное предназначение, будут учитываться в соответствии с разными стандартами. Так, к запасам могут относиться сырье, материалы, готовая продукция и товары. При этом к товарам будут относиться объекты, которые специально приобретены для последующей перепродажи. Основные средства не предназначены для продажи, и доход от них главным образом ожидается от их эксплуатации. Долгосрочные активы - это не только недвижимость, а все активы, которые относятся к долгосрочным. При этом инвестиционной недвижимостью, напротив, может быть только недвижимость - земля, здания, часть здания, отвечающие определенным условиям.

Пример оформления.

1. Здание в собственности, эксплуатируемое организацией.

2. Основной вид деятельности организации - торговля недвижимостью. Здание, приобретенное для реализации.

3. Основной вид деятельности организации - оказание услуг по размещению рекламы. Здание, предназначенное для продажи.

4. Приобретенное здание, дальнейшее предназначение которого руководством организации не определено.

Во второй строке таблицы приведен порядковый номер условий, отвечающих критериям признания актива в соответствии со стандартом, указанным в первой строке таблицы.

IAS 2 "Запасы"	IAS 16 "Основные средства"	IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"	IAS 40 "Инвестиционное имущество"
1	2	3	4

Условия задания 1.

1. Земельный участок, приобретенный для эксплуатации собственником.

2. Здание, полученное по договору финансовой аренды и переданное по договору операционной аренды.

3. Запасные части, предназначенные для ремонта основных средств.

4. Группа, состоящая из нескольких объектов основных средств и перераспределенных на них; положительная деловая репутация, предназначенные для реализации.

5. Оборудование в монтаже.

6. Офисные помещения, не занятые собственником, предназначенные для передачи в операционную аренду.

7. Административный корпус, строящийся собственными силами организации.

8. Вычислительная техника, срок полезного использования которой установлен 6 месяцев.

9. Дочерняя организация, приобретенная исключительно с целью продажи.

10. Оборудование, в отношении которого руководство организации не определилось в использовании - продать или найти арендатора.

11. Основной вид деятельности организации - ремонт и техническое обслуживание офисной техники. Было принято решение о реализации части компьютеров.

12. Основной вид деятельности организации - торговля офисной техникой. Приобретена партия компьютеров для последующей перепродажи.

13. Земельный участок, находящийся в собственности организации, но в отношении которого не принято решение по дальнейшему использованию.

14. Было принято решение руководством организации о закрытии представительства в одной из европейских стран и продаже его имущества.

15. Строительный материал, используемый для строительства торгового центра.

16. Основной вид деятельности организации - издательская деятельность. Было принято решение о продаже исключительного права на публикацию рукописи, для которого установлен срок полезного использования 5 лет.

17. Оборудование в собственности, переданное по договору операционной аренды.

18. Земельный участок, содержащийся для получения выгоды от повышения его стоимости.

19. Основной вид деятельности организации - торговля недвижимостью. Был приобретен земельный участок, предназначенный для реализации.

20. Часть здания в собственности, переданная по договору операционной аренды.

IAS 2 "Запасы"	IAS 16 "Основные средства"	IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"	IAS 40 "Инвестиционное имущество"
3, 15,	1, 7, 8, 17,19	5, 9, 10, 11, 13, 14, 16,	2, 6, 12, 18

Содержание задания 2. Отразить в учете операции в соответствии с IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

Пример оформления. Условие 1. Оборудование - основное средство учитывалось в учете по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Оборудование признано как долгосрочный актив, предназначенный для продажи. Балансовая стоимость объекта - 100 тыс. руб. Тестирование на обесценение показало, что на дату переклассификации снижения балансовой стоимости объекта не было. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу определена как 80 тыс. руб. Провести переклассификацию объекта и тестирование на обесценение.

Решение. При переклассификации объект принимается к учету по наименьшей из стоимостей - балансовой или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Разница между новой и предыдущей балансовой стоимостью - 20 000 руб. (100 тыс. - 80 тыс.) - относится на убыток от обесценения.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Переклассификация во внеоборотный актив, предназначенный для продажи	100 000	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи	Основное средство
Снижение стоимости до справедливой за вычетом расходов на продажу	20 000	Убыток от обесценения	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи

Условие 2. Объект учитывается организацией как долгосрочный актив, предназначенный для продажи. На объект была начислена амортизация в сумме 50 тыс. руб. Отразить в учете операцию.

Решение. Объекты, признаваемые как долгосрочные активы для продажи и учитываемые в соответствии с IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", не амортизируются. Соответственно, начисление амортизации неправомерно. Если организация проводила неправомерное начисление амортизации (Д-т сч. "Расходы на амортизацию" К-т сч. "Амортизация"), то проводку следует сторнировать в том отчетном периоде, в котором она была осуществлена (Д-т сч. "Амортизация" К-т сч. "Расходы на амортизацию").

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
- начислена амортизация	50000	- амортизация	Расходы на амортизацию -

Условия задания 2.

1. Оборудование - основное средство учитывалось в учете по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Тестирование на обесценение показало, что на дату переклассификации снижения балансовой стоимости объекта не было. Оборудование признано как долгосрочный актив, предназначенный для продажи. Балансовая стоимость объекта до переклассификации - 150 тыс. руб. Справедливая стоимость определена как 130 тыс. руб. Расходы на юридическое сопровождение сделки составят 20 тыс. руб. Провести переклассификацию объекта, определить справедливую стоимость за вычетом расходов на реализацию и провести тестирование на обесценение.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Справедливая стоимость	110000
Снижение стоимости до справедливой за вычетом расходов на продажу	20000	Убыток от обесценения	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи
Переклассификация объекта	110000	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи	Основное средство

нет необходимости переоценки объекта, так как балансовая стоимость выше справедливой.

2. Земельный участок отражался в учете по первоначальной стоимости за вычетом убытков от обесценения. Тестирование на обесценение показало, что на дату переклассификации снижения балансовой стоимости объекта не было. Земельный участок признан долгосрочным активом, предназначенным для продажи. Балансовая стоимость объекта до переклассификации - 150 млн руб. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу определена как 180 млн руб. Провести переклассификацию объекта и тестирование на обесценение.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
переклассификация	150 млн. руб.	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи	Основное средство

обесценение необходимо, так как балансовая стоимость ниже справедливой.

3. Автотранспортное средство учитывается в соответствии с IAS 16 "Основные средства" по модели переоцененной стоимости. Его переоцененная стоимость составляет 600 тыс. руб., накопленная амортизация - 100 тыс. руб. Тестирование на обесценение показало, что на дату переклассификации снижения балансовой стоимости объекта не было. Объект признан долгосрочным активом, предназначенным для продажи. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу определена в сумме 400 тыс. руб. Определить балансовую стоимость (остаточную стоимость) объекта, провести переклассификацию и тестирование на обесценение.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Переклассификация	400000	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи	Основные средства
Балансовая стоимость	500000	Автотранспортное средство

нет необходимости переоценки, так как балансовая стоимость выше справедливой.

4. Здание учитывается в соответствии с IAS 40 "Инвестиционное имущество" по модели учета - справедливая стоимость. Справедливая стоимость составляет 250 млн руб. Объект амортизировался с применением линейного метода амортизации, и накопленная амортизация составляет 50 млн руб. Тестирование на обесценение показало, что на дату переклассификации снижения балансовой стоимости объекта не было. Объект признан долгосрочным активом, предназначенным для продажи. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу определена в сумме 280 млн руб. Определить правомерность начисления амортизации, провести переклассификацию и тестирование на обесценение.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
переклассификация	250 млн. руб.	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи	Основное средство

не правомерно начислять амортизацию.

5. Здание учитывается в соответствии с IAS 40 "Инвестиционное имущество" по первоначальной стоимости. Справедливая стоимость составляет 250 млн руб. Объект амортизировался с применением линейного метода амортизации, и накопленная амортизация составляет 50 млн руб. Тестирование на обесценение показало, что на дату переклассификации снижения балансовой стоимости объекта не было. Объект признан долгосрочным активом, предназначенным для продажи. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу определена в сумме 280 млн руб. Определить правомерность начисления амортизации, балансовую (остаточную) стоимость, провести переклассификацию и тестирование на обесценение.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Балансовая стоимость	2800000
Переклассификация	280000	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи	Основные средства

не правомерно начислять амортизацию.

6. Торговый комплекс признан долгосрочным активом, предназначенным для продажи. Его балансовая стоимость составляет 300 млн руб. На дату составления отчетности было определено, что справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу снизилась до 280 млн руб. Провести тестирование на обесценение и отразить результат в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

нет необходимости обесценения, так как балансовая стоимость выше справедливой.

7. Торговый комплекс признан долгосрочным активом, предназначенным для продажи. Его балансовая стоимость составляет 280 млн руб. На дату составления отчетности было определено, что справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу увеличилась до 330 млн руб. Ранее объект был переоценен, и его стоимость была снижена на 20 млн руб. Провести тестирование на обесценение, определить сумму реверсирования убытка и отразить результат в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Реверсирование убытка	20 млн. руб.	Убыток от обесценения	Долгосрочный актив

объект обесценен, так как справедливая стоимость ниже балансовой.

8. Нематериальный актив учитывается как долгосрочный актив, предназначенный для продажи. Балансовая стоимость нематериального актива составляет 50 млн руб. Нематериальный актив не удается продать в течение двенадцати месяцев, однако у руководства организации есть намерение и перспективы его продажи. Определить, требуется ли переклассификация объекта как нематериального актива, учитываемого в соответствии с IAS 38 "Нематериальные активы" <1>.

не переклассифицируются, но пересматривается их балансовая стоимость.

--------------------------------

<1> Здесь и в задании 10 делается соответствующий вывод.

9. До переклассификации в долгосрочный актив, предназначенный для реализации, нематериальный актив учитывался в соответствии с IAS 38 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Его балансовая стоимость составляла 70 млн руб. Срок полезного использования нематериального актива был неограниченный и амортизация не начислялась. После переклассификации объекта в долгосрочный актив, предназначенный для продажи, балансовая стоимость нематериального актива была снижена до 50 млн руб. Политика в отношении использования нематериального актива была изменена, и было принято решение о переклассификации объекта в нематериальный актив, учитываемый в соответствии с IAS 38 "Нематериальные активы". Возмещаемая сумма на дату решения об отказе продажи нематериального актива составляет 75 млн руб. Переклассифицировать объект в нематериальный актив, определить сумму реверсирования убытка от обесценения и отразить в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Реверсирование	20 млн. руб.	Убыток
Переклассификация	125 млн. руб.	Нематериальные активы	Долгосрочный актив

10. Объект учитывается организацией как долгосрочный актив, предназначенный для продажи. На объект была начислена амортизация в сумме 100 тыс. руб. Определить правомерность операции по начислению амортизации.

не переклассифицируются, но пересматривается их балансовая стоимость.