Практические задания Порядок идентификации оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

Цель. Усвоить порядок идентификации оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО.

Содержание задания. Определить, относится ли представленное условие к обязательству (кредиторской задолженности), оценочному обязательству, условному обязательству или условному активу, и при необходимости отразить в учете.

Методические рекомендации. При идентификации события рекомендуется проводить исследование по соответствию критериев признания обязательства, оценочного обязательства, условного обязательства и условного актива. Ниже приведен пример идентификации.

Пример оформления. Пример 1. Организация осуществляет реализацию бытовой техники с гарантийным ремонтом в течение одного года эксплуатации покупателем. Предшествующий опыт работы показал, что на ремонт аналогичной партии товара было израсходовано 250 тыс. руб.

Решение. Для признания оценочного обязательства необходимо соблюдение одновременно трех критериев. Если хотя бы один из критериев не соблюдается, то оценочное обязательство не признается, но, возможно, обязательство будет условным.

1. Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Да, существует юридическая обязанность, возникшая вследствие юридического договора.

2. Является ли вероятным отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате исполнения обязанности?

Да, отток ресурсов более вероятен, чем нет.

3. Сумма обязанности может быть достоверно оценена.

Да, исходя из предшествующего опыта, наилучшей оценкой будет сумма 250 тыс. руб.

Вывод. Все три критерия соблюдаются, следовательно, создается оценочное обязательство в сумме 250 тыс. руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Создание оценочного обязательства	250 000	Расходы периода	Оценочное обязательство

Пример 2. У организации есть достоверные сведения, что покупателем будет предъявлено исковое заявление в суд о компенсации затрат в сумме 50 тыс. руб.

Решение. Для признания оценочного обязательства необходимо соблюдение одновременно трех критериев. Если хотя бы один из критериев не соблюдается, то оценочное обязательство не признается, но, возможно, обязательство будет условным.

Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Нет, не существует ни юридической, ни вмененной обязанности.

Следовательно, это не оценочное обязательство. Необходимо проверить, не является ли условным обязательством.

1. Существует возможная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий?

Да, возможная обязанность существует.

2. Какова вероятность, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности?

Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, маловероятен.

3. Может ли сумма погашения быть определена с достаточной надежностью?

Нет, не может.

Вывод. Все три критерия указывают на то, что обязательство является условным. Условное обязательство не отражается в учете и отчетности, но раскрывается в примечаниях как условное обязательство.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
-	-	-	-

Условия заданий.

1. Организация в следующем году предполагает провести модернизацию объектов основных средств. По предварительным расчетам, затраты составят 1500 тыс. руб. <1>.

Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Нет, не существует ни юридической, ни вмененной обязанности.

Какова вероятность, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности?

Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, маловероятен.

3. Может ли сумма погашения быть определена с достаточной надежностью?

Нет, не может.

Вывод. Все три критерия указывают на то, что обязательство является условным. Условное обязательство не отражается в учете и отчетности, но раскрывается в примечаниях как условное обязательство.

.--------------------------------

<1> Здесь и далее после каждого задания делается соответствующий вывод.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
-	-	-	-

2. Организация является поручителем по кредиту другой организации. Получены достоверные сведения, что организация, получившая кредит, находится на грани банкротства. Сумма кредита, подлежащего погашению, известна и составляет 3 млн руб.

1. Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Да, существует юридическая обязанность, возникшая вследствие юридического договора.

2. Является ли вероятным отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате исполнения обязанности?

Да, отток ресурсов более вероятен, чем нет.

3. Сумма обязанности может быть достоверно оценена.

Да, исходя из предшествующего опыта, наилучшей оценкой будет сумма 3 млн. руб.

Вывод. Все три критерия соблюдаются, следовательно, создается оценочное обязательство в сумме 3 млн. руб

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Создание оценочного обязательства	З млн. руб.	Расходы периода	Оценочные обязательства

3. Организация является поручителем по кредиту другой организации. Известно, что организация, получившая кредит, разорена и объявлена процедура банкротства. Сумма кредита, подлежащего погашению, известна и составляет 3 млн руб.

1. Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Да, существует юридическая обязанность, возникшая вследствие юридического договора.

2. Является ли вероятным отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате исполнения обязанности?

Да, отток ресурсов более вероятен, чем нет.

3. Сумма обязанности может быть достоверно оценена.

Да, исходя из предшествующего опыта, наилучшей оценкой будет сумма 3 млн. руб.

Вывод. Все три критерия соблюдаются, следовательно, создается оценочное обязательство в сумме 3 млн. руб

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Создание оценочного обязательства	3 млн. руб.	Расходы периода	Оценочные обязательства

4. Организацией в финансовую аренду получено производственное оборудование. В связи с изменившимися обстоятельствами организация больше в такой аренде не нуждается. Расторгнуть договор аренды без штрафных санкций не представляется возможным. Если договор будет расторгнут, то уплате подлежит сумма в размере 1500 тыс. руб. Если договор аренды выполнять на договорных условиях, то в качестве арендных платежей подлежит уплате 700 тыс. руб. Вариант субаренды невозможен.

1. Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Да, существует юридическая обязанность, возникшая вследствие юридического договора.

2. Является ли вероятным отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате исполнения обязанности?

Да, отток ресурсов более вероятен, чем нет.

3. Сумма обязанности может быть достоверно оценена.

нет, не может

Вывод. 2 критерия соблюдаются, следовательно, создается оценочное обязательство в сумме 700 тыс. руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Создание оценочного обязательства	700000	Расходы периода	Оценочные обязательства

5. Организация имеет достоверные сведения, что стоимость запасов, из которых изготавливается продукция, в следующем году будет снижаться. По опыту текущего года известно, что стоимость запасов снизилась на 5%, что составило 3 млн руб. По предварительным расчетам, в следующем году снижение стоимости товаров будет таким же.

Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Нет, не существует ни юридической, ни вмененной обязанности.

Какова вероятность, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности?

Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, маловероятен.

3. Может ли сумма погашения быть определена с достаточной надежностью?

Нет, не может.

Вывод. Все три критерия указывают на то, что обязательство является условным. Условное обязательство не отражается в учете и отчетности, но раскрывается в примечаниях как условное обязательство.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
-	-	-	-

6. Организация приобрела объект основных средств, который требует демонтажа в конце срока его полезной службы. По расчетам специалистов организации, сумма, которая потребуется на демонтаж, составит 450 тыс. руб.

Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Нет, не существует ни юридической, ни вмененной обязанности.

Какова вероятность, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности?

Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, маловероятен.

3. Может ли сумма погашения быть определена с достаточной надежностью?

Нет, не может.

Вывод. Все три критерия указывают на то, что обязательство является условным. Условное обязательство не отражается в учете и отчетности, но раскрывается в примечаниях как условное обязательство.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
-	-	-	-

7. После пожара компания оценила ущерб имущества в сумме 10 млн руб. Страховая организация готова компенсировать только 8 млн руб.

1. Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Да, существует юридическая обязанность, возникшая вследствие юридического договора.

Какова вероятность, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности?

Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, маловероятен..

3. Сумма обязанности может быть достоверно оценена.

нет, не может

Вывод. 1 критерий соблюдаются, следовательно, как расход по оценочному обязательству за вычетом суммы актива, признанного как возмещение

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
-	-	-	-

8. Руководство организации предполагало, что страховая организация компенсирует всю стоимость затрат. Однако страховая организация готова компенсировать только 80% ожидаемой суммы. Было предъявлено исковое заявление в суд на компенсацию ущерба еще на 2 млн руб., и специалисты организации рассчитывают на положительное решение.

Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Нет, не существует ни юридической, ни вмененной обязанности.

Какова вероятность, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности?

Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, маловероятен.

3. Может ли сумма погашения быть определена с достаточной надежностью?

Нет, не может.

Вывод. Все три критерия указывают на то, что обязательство является условным. Условное обязательство не отражается в учете и отчетности, но раскрывается в примечаниях как условное обязательство.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
-	-	-	-

9. Анализ затрат на техническое обслуживание основных средств организации показал, что затраты настолько неравномерны, что отрицательно сказываются на финансовом результате. Специалистами организации было предложено создать оценочное обязательство в сумме 750 тыс. руб. для "сглаживания".

Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

да, существует вмененной обязанность.

Какова вероятность, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности?

Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, маловероятен.

Может ли сумма погашения быть определена с достаточной надежностью?

Нет, не может.

Вывод. два критерия соблдаются.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Создание оценочного обязательства	750000	Расходы периода	Оценочное обязательство

10. Организация производит закрытие обособленного подразделения и его перевод в другое место. Был публично размещен план закрытия, определено, что общие затраты составят 3 млн 200 тыс. руб. Из них:

- расходы на демонтаж основных средств - 500 тыс. руб.;

- маркетинговое исследование - 200 тыс. руб.;

- затраты на перемещение работников на новое место - 700 тыс. руб.;

- выплаты сотрудникам в связи с увольнением - 1500 тыс. руб.;

- расходы на переквалификацию сотрудников - 300 тыс. руб.

Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Нет, не существует ни юридической, ни вмененной обязанности.

Какова вероятность, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности?

Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, маловероятен.

3. Может ли сумма погашения быть определена с достаточной надежностью?

Нет, не может.

Вывод. Все три критерия указывают на то, что обязательство является условным. Условное обязательство не отражается в учете и отчетности, но раскрывается в примечаниях как условное обязательство.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
-	-	-	-