2.6. Облікове відображення операцій з руху основних засобів та інших

необоротних матеріальних активів

Надходження основних засобів

Порядок відображення надходження основних засобів у бухгалтерському обліку та формування їх первісної вартості залежить від того, яким чином і на яких умовах вони придбані. Застосування різних видів вартості при оцінці основних засобів, що надходять на підприємство, зумовлено можливими різноманітними шляхами надходження основних засобів (рис. 2.2). Перелік витрат, що формують первісну вартість об'єкта основних засобів, розглянуто на рис. 2.3.

Більшість основних засобів надходять на підприємство шляхом здійснення капітальних інвестицій. Під капітальними інвестиціями розуміють сукупність витрат на створення, придбання та поліпшення якісного стану основних засобів.

Надходження основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, придбаних за плату у постачальників, відображається наступним чином (табл. 2.8).

Таблиця 2.8. Кореспонденція рахунків з обліку надходження основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, придбаних за плату у постачальників

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображено вартість основних засобів та інших необоротних матеріальних активів за договором постачання	152 "Придбання (створення)основних засобів", 153 "Придбання (створення) інших необоротних матеріальних активів"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
2	Відображено суму ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
3	Відображено суму консультаційних, посередницьких, транспортних послуг та інших витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	152 "Придбання (створення) основних засобів" 153 "Придбання (створення) інших необоротних матеріальних активів"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
4	Відображено суму ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
5	Зараховано об'єкт до складу основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"	152 "Придбання (створення) основних засобів" 153 "Придбання (створення) інших необоротних матеріальних активів"

У випадку здійснення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого ПДВ, якщо платник податку на прибуток є платником ПДВ.

Збільшення балансової вартості основних фондів у податковому обліку відбувається:

– для окремого об'єкта основних фондів групи І (і відповідно всієї групи 1) - на початок кварталу, наступного за кварталом введення в експлуатацію об'єкта основних фондів;

– основних фондів груп 2, 3 і 4 - на початок кварталу, наступного за кварталом оприбуткування основного фонду, незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів.

Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що витрати на самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб включаються до збільшення балансової вартості відповідної групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) у той момент, що і при здійсненні витрат на придбання основних фондів. При цьому балансова вартість основних фондів збільшується на суму всіх виробничих витрат, понесених платником податків, і пов'язаних з їх виготовленням та введенням в експлуатацію.

Безоплатне одержання об'єктів основних засобів та інших необоротних матеріальних активів у бухгалтерському обліку розглядається як збільшення додаткового капіталу на суму, що дорівнює справедливій вартості безоплатно одержаного об'єкта основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, без урахування інших обов'язкових витрат і платежів. При безоплатному одержанні об'єктів основних засобів та інших необоротних матеріальних активів виникає дохід в сумі амортизації таких об'єктів одночасно з її нарахуванням (табл. 2.9). У міру виникнення доходу сума додаткового капіталу зменшується.

Таблиця 2.9. Кореспонденція рахунків з обліку безоплатно одержаних основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено вартість безоплатно одержаних основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	152 "Придбання (створення) основних засобів" 153 "Придбання (створення) інших необоротних матеріальних активів"	424 "Безоплатно одержані необоротні активи"
2	Зараховано до складу основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"	152 "Придбання (створення) основних засобів" 153 "Придбання (створення) інших необоротних матеріальних активів"
3	Відображено дохід у сумі нарахованої амортизації	424 "Безоплатно одержані необоротні активи"	745 "Дохід від безоплатно одержаних активів"

Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що при безоплатному отриманні об'єктів основних фондів від юридичних або фізичних осіб у підприємства виникають валові доходи. Вартість основних фондів, одержаних безоплатно, амортизації відповідно до згаданого Закону не підлягає.

Надходження основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, внесених засновниками до статутного капіталу, оформлюється в бухгалтерському обліку наступним чином (табл. 2.10).

Таблиця 2.10. Кореспонденція рахунків з обліку надходження основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, внесених засновниками до статутного капіталу

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено збільшення статутного капіталу	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
2	Одержано об'єкт основних засобів та інших необоротних матеріальних активів як внесок до статутного капіталу (якщо об'єкт не потребує монтажу)	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"	46 "Неоплачений капітал"

Податковим законодавством передбачено, що отримання основних фондів до статутного фонду для емітента прирівнюється до їх придбання з подальшим збільшенням балансової вартості відповідної групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1).

Об'єкт основних засобів та інших необоротних матеріальних активів може бути придбаний в результаті обміну на інший неподібний об'єкт основних засобів або інший актив. В бухгалтерському обліку ці операції відображаються наступним чином (табл. 2.11).

Таблиця 2.11. Кореспонденція рахунків з обліку придбання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів у результаті обміну на інший неподібний об'єкт

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Одержано основні засоби та інші необоротні матеріальні активи в обмін на готову продукцію	152 "Придбання (створення) основних засобів" 153 "Придбання (створення) інших необоротних матеріальних активів"	701 "Дохід від реалізації готової продукції"'
2	Зараховано об'єкти до складу основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"	152 "Придбання (створення) основних засобів" 153 "Придбання (створення) інших необоротних матеріальних активів"
3	Відображено собівартість готової продукції, обміненої на необоротний матеріальний актив	901 "Собівартість реалізованої готової продукції""	26 "Готова продукція"

Крім того, основний засіб та інший необоротний матеріальний актив може бути обмінений на подібний об'єкт, який використовується при виробництві такої ж самої продукції та має таку ж саму справедливу вартість.

На відміну від вимог П(С)БО 7 податковим законодавством розподіл основних фондів на "подібні" та "неподібні" не передбачено. Отримання основних фондів в обмін на активи відображається в обліку з метою оподаткування аналогічно обліку їх продажу (придбання).

Щодо ПДВ, то при здійсненні товарообмінних операцій база обкладання ПДВ визначається, виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін. При цьому дата виникнення податкових зобов'язань і податкового кредиту щодо ПДВ в бартерних операціях аналогічна даті виникнення валових доходів і валових витрат (тобто за правилом першої події).

Переоцінка основних засобів та інших необоротних матеріальних

активів

Порядок проведення переоцінки основних засобів та інших необоротних матеріальних активів встановлено П(С)БО 7 "Основні засоби", згідно з яким переоцінку об'єкта основних засобів можна проводити за умови, що його залишкова вартість (за даними бухгалтерського обліку) суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. Підприємства мають право самостійно визначати величину (межу) суттєвості та, відповідно, приймати рішення щодо доцільності проведення переоцінки.

Частота проведення переоцінки залежить від коливань справедливої (реальної) вартості основних засобів, тобто якщо їх справедлива вартість суттєво відрізняється від балансової вартості. Величину суттєвості доцільно встановлювати окремо для кожної групи основних засобів у Положенні про облікову політику підприємства (наприклад, 10-відсоткове відхилення залишкової вартості об'єктів основних засобів від їхньої справедливої вартості). Переоцінка основних засобів проводиться за рішенням керівництва та оформлюється наказом.

У випадку переоцінки об'єкта основних засобів здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Операції з переоцінки основних засобів включають операції зі збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу - дооцінку, та операції зі зменшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу - уцінку.

Переоцінена сума первісної вартості та зносу об'єкта основних засобів визначається як добуток Первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкту, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Порядок проведення переоцінки основних засобів наведено на рис. 2.5.

Рис. 2.5. Порядок проведення переоцінки основних засобів

Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку результатів переоцінки вартості основних засобів визначається П(С)БО 7 і залежить від того, проводиться переоцінка вперше чи повторно (рис. 2.6).

Р ис. 2.6. Порядок відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів

Приклад 2.1

Таблиця 2.12. Порядок проведення переоцінки-1

Проведення першої дооцінки	Проведення першої уцінки
1	2
На балансі підприємства обліковується об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 10000 грн.; сума нарахованого зносу - 1500 грн. Для вказаного об'єкта величина суттєвості встановлена у Положенні про облікову політику підприємства у розмірі 10 %; переоцінка проводиться вперше
Справедлива вартість об'єкта - 10625 грн.	Справедлива вартість об'єкта - 5.100 грн.
Прийнято рішення про переоцінку вартості об'єкта основних засобів
Обчислимо індекс переоцінки: Іп = Вс / Вз
Іп = 10625 грн. / 8500 грн. = 1,25	Іп = 5100 грн. / 8500 грн. = 0,6
Застосовуючи розрахований індекс, визначимо "переоцінену" первісну вартість і "переоцінену" суму зносу: переоцінена первісна вартість: Впер = Вп х Іп; нарахований знос: Зпер. = З х Іп
Впер = 10000 грн. х 1,25 = 12500 грн. Зпер. = 1500 грн. х 1,25 = 1875 грн.	Впер. = 10000 грн. х 0,6 = 6000 грн. Зпер. = 1500 грн. х 0,6 = 900 грн.
Визначимо суму дооцінки: первісної вартості: ΔВп = 12500 грн. - 10000 грн. = 2500 грн. суми нарахованого зносу: ΔЗ = 1875 грн. - 1500 грн. = 375 грн. залишкової вартості: ΔВз = 2500 грн.-375 грн. = 2125 грн.	Визначимо суму уцінки: первісної вартості: ΔВп = 10000 грн. - 6000 грн. = 4000 грн. суми нарахованого зносу: ΔЗ = 1500 грн. - 900 грн. = 600 грн. залишкової вартості: ΔВз = 4000 грн. - 600 грн. = 3400 грн.

У бухгалтерському обліку операції відображаються наступним чином (табл. 2.13).

Таблиця 2.13. Журнал реєстрації господарських операцій

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Проведення першої дооцінки
1	Відображено суму дооцінки залишкової вартості основного засобу	10 "Основні засоби"	423 "Дооцінка активів"	2500
2	Відображено суму дооцінки зносу основного засобу	423 "Дооцінка активів"	131 "Знос основних засобів"	375
Проведення першої уцінки
1	Відображено суму уцінки залишкової вартості основного засобу	975 "Уцінка необо­ротних активів і фі­нансових інвестицій"	10 "Основні засоби"	3400
2	Відображено суму уцінки зносу основного засобу	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"	600

Приклад 2.2

Таблиця 2.14. Порядок проведення переоцінки-2

Проведення уцінки після попередньої дооцінки	Проведення дооцінки після попередньої уцінки
На балансі підприємства обліковується об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 12500 грн.; сума нарахованого зносу - 1875 грн. (приклад 2.1). Справедлива вартість об'єкта, що переоцінювався, - 6375 грн.	На балансі підприємства обліковується об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 6000 грн.; сума нарахованого зносу - 900 грн. (приклад 2.1). Справедлива вартість об'єкта, що переоцінювався, - 9180 грн.
Прийнято рішення про переоцінку вартості об'єкта основних засобів. Для вказаного об'єкта величина суттєвості встановлена у Положенні про облікову політику підприємства у розмірі 10 %. Переоцінка проводиться повторно
Обчислимо індекс переоцінки: Іп = Вс / Вз
Іп = 6375 грн./10625 грн. = 0,6 | Іп = 9180 грн. / 5100 грн. = 1,8
Застосовуючи розрахований індекс, визначимо переоцінену первісну вартість і переоцінену суму зносу: переоцінена первісна вартість: Впер. = Вп х Іп; переоцінена сума зносу: Зпер. = З х Іп
Впер. = 12500 грн. х 0,6 = 7500 (грн.) Зпер. = 1875 грн. х 0,6 = 1125 (грн.)	Впер. = 6000 грн. х 1,8 = 10800 (грн.) Зпер. = 900 грн. х 1,8 = 1620 (грн.)
Визначимо суму уцінки: первісної вартості: ΔВп = 12500 грн. - 7500 грн. = 5000 грн. суми нарахованого зносу: ΔЗ = 1875 грн. - 1125 грн. = 750 грн. залишкової вартості: ΔВз = 5000 грн. - 750 грн. = 4250 грн.	Визначимо суму дооцінки: первісної вартості: ΔВп = 10800 грн. - 6000 грн. = 4800 грн. суми нарахованого зносу: ΔЗ = 1620 грн. - 900 грн. = 720 грн. залишкової вартості: ΔВз = 4800 грн. - 720 грн. = 4080 грн.

У бухгалтерському обліку операції відображаються наступним чином (табл. 2.15).

Таблиця 2.15. Журнал реєстрації господарських операцій

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Проведення уцінки після попередньої дооцінки
1	Відображено суму уцінки залишкової вартості основного засобу (приклад 2.1, 2.2): - в межах суми попередньої дооцінки	423 "Дооцінка активів"	10 "Основні засоби"	2125
	- в сумі перевищення над сумою попередньої дооцінки	975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	10 "Основні засоби"	2125
2	Відображено суму уцінки зносу основного засобу	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"	750
Проведення дооцінки після попередньої уцінки
1	Відображено суму дооцінки залишкової вартості основного засобу (приклад 2.1, 2.2): - в межах суми попередньої уцінки	10 "Основні засоби"	746 "Інші дохо­ди від звичайної діяльності"	3400
	- в сумі перевищення над сумою попередньої уцінки	10 "Основні засоби"	423 "Дооцінка активів"	680
2	Відображено суму дооцінки зносу основного засобу	10 "Основні засоби"	131 "Знос основ­них засобів"	720

При переоцінці основних засобів накопичена амортизація повинна бути скоригована. Це пов'язано з тим, що в результаті переоцінки відбувається зміна не лише первісної вартості основного засобу, а й його зносу. Отже, трансформується база обчислення амортизації. Наступні суми амортизаційних відрахувань розраховуються, виходячи з переоціненої залишкової вартості. Переоцінка не передбачає перегляд строків корисної експлуатації основних засобів.

При вибутті об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

Дані про переоцінку відображаються у регістрах аналітичного обліку основних засобів - в інвентарній картці обліку основних засобів.

Платники податків усіх форм власності мають право здійснювати щорічну індексацію балансової вартості груп основних фондів.

Індексація проводиться щодо всіх основних фондів за винятком невиробничих фондів. Індексація здійснюється шляхом множення балансової вартості відповідної групи основних фондів на коефіцієнт індексації (К_і), який розраховується за формулою:

Кі = [І(а-1) – 10] : 100,

де І(а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.

Індексація здійснюється за умови, що розрахований коефіцієнт індексації перевищує одиницю (тобто у разі, якщо річний індекс інфляції більше 110%). Індексація здійснюється за результатами звітного (податкового) року на початок першого кварталу наступного року.

Сума індексації безпосередньо в обліку не враховується (тобто ні валові доходи, ні валові витрати не виникають). Сума проіндексованої балансової вартості основних фондів відображається в додатку до Декларації з податку на прибуток за 1-ий квартал року, на початок якого проводиться індексація.

Витрати на утримання основних засобів

Після надходження основних засобів кожне підприємство несе витрати, пов'язані з їх утриманням та експлуатацією. Відображення таких витрат у бухгалтерському обліку залежить від їх впливу на майбутні економічні вигоди (рис. 2.7).

Р ис. 2.7. Облік витрат на утримання необоротних матеріальних активів

Витрати на утримання та експлуатацію основних засобів можуть бути спрямовані на: поліпшення стану об'єкта для продовження строку корисної експлуатації та (або) підвищення продуктивності нормативних показників його функціонування, підтримання об'єкта в робочому стані для збереження або відновлення майбутніх економічних вигод, що очікуються.

Прикладом витрат з покращання стану об'єкта є витрати на модифікацію, удосконалення машин і обладнання, а також впровадження нових виробничих процесів, які забезпечують значне скорочення операційних витрат (підвищення продуктивності основних засобів).

Ремонт об'єктів основних засобів виконують:

– господарським способом, коли роботи виконуються власними силами і на нього витрачаються будівельні матеріали підприємства, на балансі якого ці об'єкти обліковуються, тобто підприємство не користується послугами сторонніх організацій для виконання ремонту своїх об'єктів основних засобів;

– підрядним способом, коли ремонтні роботи виконують сторонні організації або відповідні підрозділи цієї організації;

– внутрішньопідрядним способом, коли ремонтні роботи виконують спеціалізовані структурні підрозділи підприємства.

При підрядному та внутрішньопідрядному способі виконання ремонту основних засобів підставою для виконання робіт є договір, в якому зазначають: найменування об'єкту, який підлягає ремонту; строки виконання робіт; умови і порядок розрахунків за виконаний ремонт.

Завершення ремонту оформлюється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ОЗ-2).

По закінченні ремонту бухгалтерська служба замовника робить відмітку в інвентарній картці обліку об'єкту основних засобів (ОЗ-6), який ремонтується, про дату виконання ремонту і фактичну суму витрат.

Наступні витрати, що подовжують строк корисної служби та (або) підвищують продуктивність об'єкта основних засобів, дозволяють отримувати додаткові економічні вигоди протягом більше одного звітного періоду і включаються до балансової вартості основних засобів. В протилежному випадку наступні витрати повинні бути визнані поточними витратами того періоду, в якому вони були понесені.

Розглянемо на умовних прикладах, як відображається в обліку вартість проведених ремонтів основних засобів, якщо:

1) в результаті ремонту зросла економічна вигода від використання основного засобу (приклад 2.3);

2) ремонт здійснюється для підтримання основного засобу в робочому стані (приклад 2.4).

Приклад 2.3

На комп'ютері, яким користується головний бухгалтер підприємства, проведено заміну материнської плати. Вартість плати становить 600 грн. (крім того ПДВ). Причому материнську плату придбано у підприємства, яке здійснювало її встановлення. За встановлення плати сплачено 200 грн. (крім того ПДВ) (табл. 2.16).

Таблиця 2.16. Журнал реєстрації господарських операцій

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Придбано материнську плату у постачальника	207 "Запасні частини"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	600
2	Відображено суму ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	120
3	Списано материнську плату для встановлення	152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"	207 "Запасні частини"	600
4	Здійснено заміну материнської плати на комп'ютері постачальником	152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	200
5	Відображено суму ПДВ по наданих послугах	641 "Розрахунки за податками"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	40
6	Перераховано кошти підприємству-постачальнику за материнську плату та її встановлення	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	960
7	Віднесено на збільшення вартості комп'ютера вартість материнської плати та наданих послуг з її встановлення	10 "Основні засоби"	152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"	800

Витрати на ремонт, технічне обслуговування основних засобів, інші заходи з підтримання основних засобів в робочому стані, в результаті яких підтримуються на запланованому рівні, встановлюються чи зберігаються майбутні економічні вигоди, що спочатку очікуються від використання об'єкта основних засобів, включаються до складу витрат того періоду, в якому вони здійснені.

Приклад 2.4

На підприємстві проведено ремонт легкового автомобіля, який використовується для перевезення адмінперсоналу. Для ремонту використано запасні частини на суму 200 грн. (без ПДВ) та нараховано заробітну плату працівнику, який виконував ремонт автомобіля, в сумі 80 грн.

Таблиця 2.17. Журнал реєстрації господарських операцій

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Списано запасні частини на ремонт автомобіля	92 "Адміністративні витрати"	207 "Запасні частини"	200,00
2	Нараховано заробітну плату працівнику за проведення ремонту	92 "Адміністративні витрати"	66 "Розрахунки з оплати праці"	80,00
3	Проведено відрахування на соціальні заходи від заробітної плати (сума умовна)	92 "Адміністративні витрати"	65 "Розрахунки за страхуванням"	30,40

Відповідно до податкового законодавства поліпшення основних фондів можуть здійснюватися як з виведенням, так і без виведення їх з експлуатації. Виведення з експлуатації основних фондів будь-якої групи здійснюється на підставі наказу керівника платника податку.

На відміну від вимог П(С)БО 7 згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" поточний ремонт, капітальний ремонт, реконструкція, модернізація, технічне переозброєння тощо розглядаються як поліпшення основних фондів. При цьому для цілей оподаткування не має значення вид проведених робіт, оскільки в податковому законодавстві не виділяється поточний і капітальний ремонт.

Однак визначено порядок розподілу витрат на поліпшення:

– частина відноситься на валові витрати (в сумі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок звітного періоду);

– решта цих витрат збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу шляхом розподілу пропорційно суми фактичних витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3 та 4 або окремих об'єктів основних фондів групи 1.

Вибуття основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

Якщо з будь-яких причин основний засіб не відповідає ознакам активу, то приймається рішення про його списання.

О сновний засіб списується з балансу підприємства в наступних випадках (рис. 2.8).

Рис. 2.8. Вибуття основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття об'єктів основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

У випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються, відповідно, на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.

Реалізація, ліквідація, безоплатна передача та передача основних засобів та інших необоротних матеріальних активів в якості внеску до статутного капіталу іншого підприємства оформлюється в бухгалтерському обліку наступним чином (табл. 2.18).

Таблиця 2.18. Кореспонденція рахунків з обліку реалізації, ліквідації, безоплатної передачі та передачі основних засобів та інших необоротних матеріальних активів як внеску до статутного капіталу

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Реалізація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
1	Відображено дохід від реалізації	31 "Рахунки в банках", 37 "Розрахунки з різними дебіторами"	712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
2	Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ	712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
3	Списано знос реалізованих основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	131 "Знос основних засобів" 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"
4	Переведено основні засоби та інші необоротні матеріальні активи до складу товарів	286 "Необоротні активи та групи, утримувані для продажу"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"
5	Відображено собівартість реалізованих виробничих запасів	943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"	286 "Необоротні активи га групи, утримувані для продажу"
6	Відображено фінансовий результат від реалізації	791 "Результат операційної діяльності"	943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"
		712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"	791 "Результат операційної діяльності"
Ліквідація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
1	Списано знос ліквідованих основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	131 "Знос основних засобів" 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"
2	Відображено залишкову вар­тість ліквідованих основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	976 "Списання необоротних активів"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"
3	Відображено витрати, пов'язані з ліквідацією основних засобів	976 "Списання необоротних активів"	66 "Розрахунки з оплат» праці", 65 "Розрахунки за страхуванням", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
4	Відображено доходи від ліквідації основних засобів	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швид-козношувані предмети", 28 "Товари"	746 "Інші доходи від звичайної діяльності"
5	Відображено фінансовий результат від ліквідації основних засобів	793 "Результат іншої звичайної діяльності"	976 "Списання необоротних активів"
		746 "Інші доходи від звичайної діяльності"	793 "Результат іншої звичайної діяльності"
Передача основних засобів та інших необоротних матеріальних активів як внеску до статутного капіталу іншого підприємства
1	Списано знос переданих основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	131 "Знос основних засобів" 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"
2	Відображено залишкову вар­тість переданих основних засобів та інших необоротних матеріальних активів як фінансових інвестицій	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"

Податковим законодавством визначено, що ліквідація основних фондів може здійснюватися:

– за рішенням платника податків;

– якщо основні фонди (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації при обставинах, які не залежать від платника податків;

– якщо платник податків змушений відмовитися від використання основних фондів за обставин загрози або неминучості їх заміни, зруйнування чи ліквідації тощо.

Облік ліквідації основних фондів для цілей оподаткування у всіх випадках однаковий незалежно від причин, з яких ліквідуються основні фонди.

Платник податку в звітному періоді, в якому виникають такі обставини:

– при ліквідації об'єкта основних фондів групи 1 на суму балансової вартості окремого основного фонду групи 1 збільшуються валові витрати. При цьому вартість такого об'єкту для цілей оподаткування прирівнюється до нуля;

– при ліквідації об'єктів основних фондів груп 2, 3 і 4 не змінює балансову вартість таких груп основних фондів.

Ліквідація невиробничих фондів не спричиняє зміни валових доходів і валових витрат.

При ліквідації основних фондів або невиробничих фондів за самостійним рішенням платника податків виникають податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи зі звичайних цін, але не нижче їх балансової вартості, оскільки такі операції розглядаються для цілей обліку ПДВ як поставка.

ПДВ нараховувати не потрібно, якщо основні фонди або невиробничі фонди ліквідуються:

– у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили;

– в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податків, у тому числі в разі розкрадання основних фондів;

– платник податків надає податковому органу відповідний документ про знищення, розбирання або перетворення основних фондів іншими способами, внаслідок чого основні фонди не можуть використовуватися в майбутньому за первісним призначенням.

Облік продажу основних фондів для цілей оподаткування залежить від того, об'єкт якої групи реалізується. При продажу окремого об'єкта основних фондів групи 1 балансова вартість цієї групи зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта (тобто на його залишкову вартість).

При цьому:

– якщо виручка від продажу об'єкта основних фондів групи 1 перевищує його балансову вартість (тобто коли продаж об'єкта прибутковий у податковому обліку), то сума перевищення включається до валових доходів;

– якщо виручка від продажу менша за балансову вартість об'єкта основних фондів групи 1 (тобто коли продаж об'єкта збитковий у податковому обліку), то різниця включається до валових витрат.

При продажу основних фондів груп 2, 3 і 4 балансова вартість групи основних фондів зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податків у межах бартерних (товарообмінних) операцій).

При цьому, якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, балансова вартість групи прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податків відповідного періоду.

У разі продажу невиробничих фондів:

– доходи, отримані (нараховані) від продажу таких фондів, включаються до валових доходів;

– сума витрат, пов'язаних із придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без урахуванням зносу) та їх поліпшенням, включається до валових витрат.