Доходы, не учитываемые при расчёте налогооблагаемой прибыли (ст. 251)

• Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты;

• Имущество, полученное в виде задатка или залога;

- Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, если уставный капитал передающей (получающей) стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей (передающей) организации (физического лица). (При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам);

• Средства, полученные посредником от комитента, доверителя, принципала, для выполнения договора;

• Средства, полученные по договорам займа, кредита и др.

При расчёте налога на прибыль учитываются расходы. Расходы должны быть подтверждены документально и экономически оправданы. Только при этих условиях они будут учтены при расчёте налога на прибыль. Расходы подразделяются на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией Т, Р, У (ст. 253)

1. Данные расходы делятся на:

- материальные расходы (ст. 254);

- расходы на оплату труда (ст. 255);

- суммы начисленной амортизации (ст. 256-259)

- прочее

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 руб за единицу.

Для расчёта амортизации сначала определяется срок полезного использования по специальному классификатору (содержит 10 амортизационных групп основных средств, напр.:1. – срок полезного использования от 1 до 2 лет включительно, 2. – от 2 до 3 лет и т.д. (ст.258))

Амортизация может начисляться ЛИНЕЙНЫМ и НЕЛИНЕЙНЫМ способом.

При ЛИНЕЙНОМ способе (применяется большинством организаций) используется формула:

, где

K – норма амортизации в % от первоначальной стоимости имущества

n- срок полезного использования в месяцах

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, которая включается в расходы, необходимо норму амортизации умножить на первоначальную стоимость имущества. По некоторым основным средствам могут применяться повышающие или понижающие коэффициенты (ст. 259.3).

НАПРИМЕР: по имуществу, полученному в лизинг – повышающий коэффициент 3 (за искл. основных средств, входящих в I-III амортизационные группы).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и др.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода);

• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов:

НАПРИМЕР:

• Представительские расходы – 4 % от расходов на оплату труда

• Некоторые виды рекламных расходов - 1% от выручки без НДС

• Расходы по страхованию

• Расходы по компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.

2. Внереализационные расходы (ст.265):

1. Расходы по ликвидации зданий, оборудования;

2. Расходы на оплату банковских услуг;

3. Убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году

4. Суммы безнадёжных долгов;

5. Отрицательная разница при купле-продаже валюты;

6. % по кредитам и займам;

7. Расходы по операциям с тарой:

8. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора (например, в части объема закупок) и др.

III.Расходы, не учитываемые при расчёте налогооблагаемой прибыли (ст. 270)

1. Сверхнормативные расходы;

2. Инвестиционные расходы (по приобретаемым ОС, НМА);

3. Дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные трудовыми договорами (материальная помощь);

4. Другие расходы, не связанные с производством и реализацией, целесообразность которых не подтверждена.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ, то расходы на производство и реализацию, осуществляемые в текущем отчётном периоде подразделяются на прямые и косвенные.

К ПРЯМЫМ могут быть отнесены:

1. Материальные затраты

2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг, а также суммы страховых взносов по этим выплатам; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве и др.

КОСВЕННЫЕ:

1. Иные расходы, связанные с производством и реализацией, за исключением внереализационных, и не учитываемых при налогообложении прибыли.

В учётной политике для целей налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов. Косвенные расходы относятся в полном объёме к расходам текущего отчётного периода, а прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного периода по мере реализации товаров, продукции, в стоимости которых они учтены (т.е. прямые расходы распределяются между реализованной продукцией (товарами) и незавершённым производством).

Если налогоплательщик оказывает услуги (выполняет работы), он вправе все расходы признать косвенными и отнести на расходы текущего отчётного периода, т.е. не распределять.

Налоговый и отчётный периоды (ст. 285)

Налоговый период – 1 год

Отчётные периоды – 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев

А для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли отчётные периоды - 1 месяц, 2 месяца и т.д. до конца года.

Ставка налога (ст. 284)

– 20 %

Причем, 2% - Федеральный бюджет

18 % - Региональный бюджет

Региональные власти могут снизить эту часть, но она должна быть не менее 13,5%.

Для некоторых видов доходов особые ставки:

• Для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ

• Для % по государственным и муниципальным ценным бумагам и др.

Для некоторых категорий налогоплательщиков применяется ставка 0 %:

- для сельхозтоваропроизводителей;

- для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность при выполнении условий:

1) если организация имеет лицензию на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Порядок исчисления налога ( ст. 286, 287)

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога.

Существует 2 метода определения налогооблагаемых расходов и доходов (ст. 271, 272, 273):

1. МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

2. КАССОВЫЙ МЕТОД

Выбранный метод должен быть указан в учётной политике для целей налогообложения.

При МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

КАССОВЫЙ метод – доходы и расходы учитываются в тот момент, когда выручка поступит на счёт или в кассу, а расходы будут непосредственно оплачены. Используется очень редко. Его могут применять организации, если средний размер выручки за предыдущие 4 квартала не более 1 млн.руб. за каждый квартал)

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, нарастающим итогом с начала года. Если в одном из кварталов текущего года фирма получила убыток, а в последующем прибыль, то налог на прибыль исчисляется с учётом этого убытка. Убытки прошлых лет также могут быть учтены при расчёте налогооблагаемой прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Подобный перенос может осуществляться при соблюдении некоторых условий (ст. 283).

Порядок и сроки уплаты налога (ст. 287)

Уплачивается в Федеральный и региональный бюджеты. При этом заполняются 2 платёжных поручения. Исключение: сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, с доходов, выплаченных иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в РФ и с % по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эти суммы перечисляются полностью в Федеральный бюджет.

• В течение года фирмы перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу (ст. 286)

ЕЖЕКВАРТАЛЬНЫЕ авансовые платежи могут перечислять фирмы, у которых за прошедшие 4 квартала выручка от реализации не превысила в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал.

Авансовый платёж за прошедший квартал необходимо заплатить до 28 числа месяца, следующего за этим кварталом. Некоторые организации независимо от выручки могут применять подобный способ уплаты: некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации Т,Р,У, бюджетные организации и др.

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ЕЖЕМЕСЯЧНО.

Есть 2 способа уплаты ежемесячных платежей (необходимо указать в учётной политике для целей налогообложения):

1. Исходя из суммы налога за предшествующий квартал (применяется чаще всего);

2. Исходя из фактической прибыли за месяц

Если организация в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года. Использовать выбранный метод необходимо в течение целого года.

Фирмы, использующие первый способ, ежемесячно, не позднее 28 числа, перечисляют авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предшествующий квартал. По окончании квартала сопоставляются суммы уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, рассчитанной исходя из фактически полученной прибыли за квартал.

Если исчисленная сумма налога больше суммы уплаты, то по итогам квартала налог доплачивается до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Если наоборот, то можно подать заявление с просьбой зачесть сумму налога в счёт предстоящих платежей или вернуть её.

Фирмы, использующие второй способ, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц, и уплата производится до 28 числа месяца.

• По окончании года организация рассчитывает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате исходя из фактически полученной прибыли.

Если сумма авансовых платежей больше рассчитанной суммы налога, то она может быть зачтена в счёт предстоящих платежей или возвращена. Если же наоборот, то сумма налога уплачивается до 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Порядок и сроки предоставления отчётности

Организация должна ежеквартально в течение 28 дней после окончания отчётного квартала сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию ежемесячно, не позднее 28 числа месяца, следующего за прошедшим.

Годовую декларацию – до 28 марта. Если в отчётном году (квартале) получен убыток, то необходимо всё равно сдать налоговую декларацию.

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Налог на имущество организаций

Установлен главой 30 НК РФ, но вводится в действие региональным законом (Закон Кировской области "О налоге на имущество организаций в Кировской области" № 209-ЗО от 27.11.2003).

Налогоплательщики

Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объект налогообложения -

Движимое и недвижимое имущество, признаваемое амортизируемым.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства) определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

П

на 01.01 - 200 тыс. руб.

на 01.02 - 210 тыс. руб.

на 01.03 - 220 тыс. руб.

на 01.04 - 230 тыс. руб.

на 01.05 - 240 тыс. руб.

на 01.06 - 230 тыс. руб.

на 01.07 - 180 тыс. руб.

на 01.08 - 175 тыс. руб.

на 01.09 - 170 тыс. руб.

на 01.10 - 200 тыс. руб.

на 01.11 - 205 тыс. руб.

на 01.12 - 210 тыс. руб.

на 31.12 - 205 тыс. руб.

Рассчитать налоговую базу за каждый отчетный и налоговый период.

Налоговая база за 1-й квартал =(200+210+220+230)/4=215 тыс. руб.

Налоговая база за полугодие=(200+210+220+230+240+230+180)/7= 215714 руб.

Налоговая база за 9 месяцев=(200+210+220+230+240+230+180+ +175+170+200)/10=205500 руб.

Налоговая база за год=(200+210+220+230+240+230+180+175+ +170+200+205+210+205)/13=205760 руб.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период - год.

Отчетные периоды - 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Ставки налога

устанавливаются региональными властями, но ставка не должна превышать 2,2% (в Кировской области - 2,2%).

Кроме того, понижающие ставки могут применяться для некоторых категорий налогоплательщиков. Например, частные инвесторы, реализующие инвестиционные проекты с объемом инвестиций 20-50 млн. руб. включительно в отношении вновь построенных, модернизированных приобретенных объектов капитальных вложений в течение срока их окупаемости (но не более 5 лет) применяют ставку 1,1%. При объеме инвестиций 50-100 млн. руб. – 0,5%, при объеме свыше 100 млн. руб. – 0%.

Порядок исчисления налога

В течение года организации уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа, которую необходимо заплатить по итогам отчетного периода определяют следующим образом:

(средняя остаточная стоимость имущества за отчетный период*ставка налога)/4

ПРИМЕР: ООО "Полюс" платит налог на имущество по ставке 2,2%. налоговая база за 1-й квартал=200 тыс. руб.

налоговая база за полугодие=150 тыс. руб.

налоговая база за 9 месяцев=157500 руб.

налоговая база за год=210 тыс. руб.

Рассчитать суммы налога, подлежащие уплате за каждый отчетный и налоговый период.

авансовый платеж за 1-й квартал=(200000*2,2%)/4=1100 руб.

авансовый платеж за полугодие=(150000*2,2%)/4=825 руб.

авансовый платеж за 9 месяцев=(157500*2,2%)/4=866 руб.

К уплате по итогам года=210000*2,2%-1100-825-866=1829 руб.

Если организация использует имущество как в обычных видах деятельности, так и в деятельности, находящейся на специальных налоговых режимах (налог на имущество не платят), то в данном случае налог платится только в части стоимости имущества, используемого при обычной системе налогообложения. Эта часть определяется пропорционально выручке, полученной от разных систем налогообложения.

ПРИМЕР: Фирма занимается розничной торговлей продуктами питания и платит ЕНВД, кроме того, она занимается оказанием транспортных услуг (обычная система налогообложения). Для доставки товаров в магазин и оказания транспортных услуг используется один и тот же автомобиль (приобретен в 2012 году). Средняя остаточная стоимость автомобиля за первый квартал 220 тыс. руб. По итогам 1-го квартала выручка от розницы=1,5 млн. руб., от оказания транспортных услуг = 650 тыс. руб. без НДС. Определить налоговую базу по налогу на имущество.

Находим долю выручки, полученной от оказания транспортных услуг в общей выручке. Доля=650/(1500+650)=0,3

Таким образом, организация должна включить в расчет налоговой базы за 1-й квартал часть стоимости автомобиля=220*03=66 тыс. руб.

Если организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, то необходимо по итогам отчетного периода заплатить налог с имущества, использовавшегося в этой деятельности.

ПРИМЕР: 21 февраля организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, это означает, что с марта имущество, участвующее в этой деятельности необходимо включать в налоговую базу. Остаточная стоимость имущества по обычным видам деятельности составила:

на 01.01 - 900 тыс. руб.

на 01.02 - 850 тыс. руб.

на 01.03 - 800 тыс. руб.

на 01.04 - 750 тыс. руб.

Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, составила:

на 01.01 - 320 тыс. руб.

на 01.02 - 310 тыс. руб.

на 01.03 - 300 тыс. руб.

на 01.04 - 290 тыс. руб.

Ставка налога на имущество в регионе=2,2%. Определить авансовый платеж.

Налоговая база за 1-й квартал =(900+850+800+750+300+290)/4=972500 руб.

Авансовый платеж за 1-й квартал =(972500*2,2%)/4=5349 руб.

Налоговые льготы (ст.381) – по НК РФ .

Освобождаются от налогообложения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

• организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

• имущество государственных научных центров;

• организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами;

• и др.

По региональному закону:

- сельскохозяйственные товаропроизводители;

- организации - в отношении имущества гражданских аэродромов, расположенных на территории Кировской области;

- религиозные организации - в отношении имущества, неиспользуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- территориальные органы федеральных органов исполнительной власти и федеральные государственные учреждения – в отношении областного имущества, переданного им в оперативное управление;

- организации – в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального, межмуниципального и местного значения;

- организации – в отношении находящихся в их собственности квартир, предоставляемых для проживания работникам областных государственных или муниципальных учреждений;

- санаторно-курортные организации, организации, осуществляющие медицинскую реабилитацию, в случае, если объем вновь построенных, новых приобретенных, реконструированных, модернизированных, введенных в эксплуатацию объектов основных средств и принятых к бухгалтерскому учету в прошедшем налоговом периоде составил не менее 5 млн. рублей;

- организации, основной вид экономической деятельности которых относится к деятельности почтовой связи общего пользования, при условии направления в полном объеме средств, высвободившихся в связи с предоставлением налоговой льготы, на выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, реставрацией, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением зданий, сооружений и помещений, в которых размещаются отделения почтовой связи.

Порядок и сроки уплаты налога, предоставление отчетности

Организации, начислившие сумму налога за прошедший год 10000 руб. и более, по итогам каждого отчетного периода производят уплату авансовых платежей не позднее 5 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 5 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые расчеты по итогам отчетных периодов подаются в налоговую инспекцию в течение 30 дней после окончания каждого квартала, а налоговая декларация за год - до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если у организации есть обособленные подразделения или недвижимость в других регионах, то налоговые расчеты и декларация предоставляется в инспекции по месту нахождения этих подразделений и имущества.

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Транспортный налог

Общие принципы уплаты транспортного налога установлены гл. 28 НК РФ, а в пределах нашего региона руководствуются Законом Кировской области "О транспортном налоге в Кировской области" №114-ЗО от 28.11.2002.

Налогоплательщики

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объект налогообложения

• транспортные средства, которые можно объединить в три группы:

1. автотранспортные;

2. водные;

3. воздушные.

Все транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

5) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

6) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом и т.д.

Налоговая база

По транспортным средствам, имеющим двигатель, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах; у несамоходных судов - вместимость в тоннах, по остальным видам водного и воздушного транспорта, не имеющим двигателя – с единицы транспортного средства.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период - год;

отчетные периоды для организаций - первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Ставки налога

Базовые савки налога установлены в ст. 361 НК РФ, но конкретные ставки устанавливают региональные власти. Налоговые ставки, указанные в данной статье, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются:

• герои Советского Союза, РФ, соц. труда и полные кавалеры ордена славы, инвалиды 1 группы в отношении одного из следующих ТС:

-легкового автомобиля с мощностью двигателя до 150 л.с.;

-мотоцикла (мотороллера) с мощностью двигателя до 45 л.с.

- сельскохозяйственные товаропроизводители;

• организации, имеющие мобилизационные задания, в части транспортных средств, являющихся мобилизационным ресурсом, не используемым в производственном процессе и находящемся на хранении;

• физические лица в отношении тракторов и самоходных комбайнов, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» на земельных участках, предоставленных в аренду;

• организации в отношении ТС, оборудованных для использования природного газа в качестве моторного топлива;

• организации, основной вид экономической деятельности которых относится к деятельности почтовой связи общего пользования (при условии направления высвободившихся средств на ремонт, модернизацию объектов, в которых размещаются отделения почтовой связи).

Уплачивают налог в размере 30 процентов от установленной ставки:

категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы; инвалиды 2 и 3 групп, инвалиды боевых действий (в отношении одного легкового автомобиля с мощностью двигателя до 150 л. с. или мотоцикла до 45 л.с. включительно).

Уплачивают налог в размере 50 процентов от установленной ставки:

- мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет, не пользующиеся льготами по другим предусмотренным настоящим Законом основаниям (в отношении одного легкового автомобиля с мощностью двигателя до 150 л. с. или мотоцикла до 45 л.с. включительно).

• физические лица в отношении одного катера, моторной лодки или другого водного транспортного средства с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно в течение налогового периода;

• организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог федерального, регионального или межмуниципального значения, у которых удельный вес выручки от осуществления этой деятельности составляет 70 процентов и более от общей суммы их выручки.

• физические лица - один из родителей (усыновителей) многодетной семьи, имеющей на конец налогового периода в своем составе 3 и более детей в возрасте до 18 лет и среднедушевой доход ниже величины прожиточного минимума на душу населения, установленной в Кировской области, не пользующийся льготами по другим предусмотренным настоящим Законом основаниям, в отношении одного из следующих транспортных средств:

- легкового автомобиля с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно;

- грузового автомобиля с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно;

- автобуса с мощностью двигателя до 200 л. с. включительно;

- мотоцикла с мощностью двигателя до 35 л. с. включительно;

- ветераны, военнослужащие и др., принимавшие участие в боевых действиях (в отношении одного легкового автомобиля с мощностью двигателя до 150 л. с. или мотоцикла до 45 л.с. включительно);

- организации, исполняющие военно-транспортную обязанность в части транспортных средств зачисленных в состав автомобильных колонн войскового типа;

-физические лица – один из родителей, имеющий ребенка – инвалида до 18 лет (в отношении одного легкового автомобиля с мощностью двигателя до 150 л. с. или мотоцикла до 45 л.с. включительно);

и др.

Для получения льгот физические лица самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы до 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

В случае возникновения в течение года у физических лиц права на льготу они освобождаются от уплаты налога, начиная с месяца, в котором возникло право на льготу.

При утрате в течение года права на льготу предоставление льготы прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором право на льготу утрачено.

Порядок расчета налога и авансовых платежей

Транспортный налог рассчитывается по каждому транспортному средству.

Организации самостоятельно определяют сумму налога, а физические лица налог не рассчитывают, налоговая инспекция посылает им требование об уплате налога.

Для расчета суммы налога необходимо налоговую базу умножить на ставку налога. Если транспортное средство принадлежит организации или физическому лицу менее 1 года, то налог платится только за эти месяцы.

Чтобы рассчитать налог за несколько месяцев нужно определить поправочный коэффициент:

Поправочный коэффициент = число полных месяцев года или квартала, в течение которых автомобиль принадлежит организации (физическому лицу) /12 или 3.

Сумма налога = налоговая база*ставка налога*поправочный коэффициент.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении поправочного коэффициента.

Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом исчисление сроков, указанных в настоящем пункте, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

По истечении каждого отчетного периода организации уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, которые определяются делением на 4 рассчитанной общей суммы налога.

По итогам года в бюджет перечисляется разница между годовой суммой налога и суммой авансовых платежей, перечисленных в течение года.

Порядок и сроки уплаты налога, предоставление отчетности

Для налогоплательщиков-организаций, исчисливших сумму налога за прошедший налоговый период в размере меньше 5 тыс. руб., отчетные периоды не устанавливаются. Остальные организации по итогам каждого отчетного периода уплачивают авансовые платежи не позднее 15 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября). По итогам года не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Срок подачи налоговой декларации - до 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог по местонахождению транспортных средств согласно налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Местные налоги и сборы

Земельный налог (гл. 31 НК РФ, решение Кировской городской Думы от 27.10.2010 № 45/2)

Налогоплательщики (ст.388)

Фирмы и предприниматели, а также физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Это право подтверждается, например, свидетельством о государственной регистрации права собственности.

Не являются налогоплательщиками фирмы и физические лица, у которых земельные участки находятся на праве безвозмездного срочного пользования или переданные по договору аренды.

Объект налогообложения и налоговая база (ст. 389,390)

Объектом н/о признаются земельные участки, находящиеся в собственности фирм, ИП или физических лиц, а также предоставленные им в пожизненное владение или бессрочное пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки из состава земель лесного фонда;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

5) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Налоговый и отчетные периоды (ст.393)

Налоговый период - календарный год;

отчетные периоды (для организаций) - 1-й квартал, 2-ой квартал, 3-ий квартал.

Ставки налога (ст.394)

устанавливаются в зависимости от назначения земель и их кадастровой стоимости:

- 0,2 процента - в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 0,3 процента - в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

занятых гаражными боксами и автостоянками для хранения индивидуального транспорта (за искл. платных), а также гаражными боксами совместно с овощными кладовками.

- 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

В зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка местные власти устанавливают дифференцированные ставки.

Освобождаются от налогообложения (ст.395 НК РФ):

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов и др.

Освобождаются от уплаты земельного налога (по решению Кировской городской Думы):

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР";

- Инвалиды первой и второй групп;

- Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

- Инвалиды с детства;

- Организации - в отношении земельных участков, занятых аэродромами, аэропортами, сооружениями и объектами аэронавигации и др.

Порядок исчисления, уплаты налога и предоставление отчетности

Чтобы рассчитать налог необходимо кадастровую стоимость участка умножить на ставку. Основанием для расчета служит информация о стоимости земельных участков, которую предоставляют органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Данная стоимость до 1 марта налогового периода доводится до налогоплательщиков.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Если сумма исчисленного земельного налога за предыдущий налоговый период составила не более 1000 рублей, то в течение налогового периода можно не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Сумма авансового платежа определяется по формуле:

сумма авансового платежа =(кадастровая стоимость*ставка налога)/4

(кадастровая стоимость = кадастровая цена*площадь участка)

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении вышеуказанного коэффициента.

Авансовый платеж необходимо перечислить не позднее последнего числа месяца, следующего за кварталом, а сам налог по итогам года не позднее 1 февраля следующего года. Сумма налога по итогам года, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между годовой суммой налога и суммами авансовых платежей, перечисленных в течение года.

Срок подачи налоговой декларации (для организаций) - до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Уплата налога физическими лицами и ИП производится на основании налоговых уведомлений не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество физических лиц

регулируется главой 32 НК РФ и решением Кировской городской Думы от 26.11.2014 № 32/3

Плательщики налога

-Физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

2. Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

3. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. Если субъект РФ не принял решение определять НБ исходя из кадастровой стоимости, то НБ определяется исходя из инвентаризационной стоимости.

С 01.01.2020 все субъекты РФ должны будут определять НБ исходя из кадастровой стоимости.

При определении НБ исходя из кадастровой стоимости, предусмотрены следующие налоговые вычеты:

- в отношении квартиры НБ определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;

- в отношении комнаты НБ определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;

- в отношении жилого дома НБ определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;

- в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), НБ определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов. В случае, если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

Налоговый период

-календарный год.

Ставки налога

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, жилых помещений;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);

гаражей и машино-мест;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень субъектов РФ (административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания), а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

3. Налоговые ставки, указанные в первом пункте, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости установлены следующие налоговые ставки:

1. если суммарная инвентаризационная стоимость имущества составляет до 300 тыс. руб. включительно - 0,1%;

2. от 300-500 тыс. руб. вкл - 0,11%;

3. свыше 500 тыс. руб. - 0,31%.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

По НК РФ:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп инвалидности и инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

• физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства и др.

По решению городской Думы:

• Физические лица – члены многодетной семьи, имеющей на конец налогового периода в своем составе трех и более детей в возрасте до 18 лет.

• Дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, до достижения ими восемнадцатилетнего возраста.

• Лица в возрасте от 18 до 23 лет из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей,

• Несовершеннолетние дети, родители которых являются инвалидами I и II групп, инвалидами с детства.

• Неработающие трудоспособные родители, опекуны (попечители), осуществляющие уход за ребенком-инвалидом в возрасте до восемнадцати лет.

• Инвалиды III группы

• Физические лица на объект налогообложения, который находится в залоге по договору об ипотеке на весь период погашения ипотечного кредита.

- Близкие родственники инвалидов I и II групп, инвалидов с детства (супруг, родители, дети, усыновители, усыновленные, полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки), зарегистрированные по месту жительства совместно с данными инвалидами и имеющие по данному месту жительства долю в праве общей собственности жилого дома, квартиры, комнаты.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

1) квартира или комната;

2) жилой дом;

3) помещение или сооружение;

4) хозяйственное строение или сооружение;

5) гараж или машино-место.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Исчисление налога производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за годом, за который исчислен налог на основании налоговых уведомлений. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

вводится на своей территории местными властями, при этом местные власти обязаны руководствоваться гл. 26.3 НК РФ.

Налогоплательщики

Фирмы и ИП, занимающиеся определенными видами деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК) и перешедшие на уплату ЕНВД добровольно:

• бытовые услуги (по общероссийскому классификатору) (в Кировской области с 01.01.2015 данные виды деятельности не подпадают под ЕНВД);

• ветеринарные услуги;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

• оказание услуг по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных стоянок);

• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки и объекты нестационарной торговой сети;

Отметим, что реализация некоторых товаров не признается розничной торговлей в целях уплаты единого налога на вмененный доход. Такими товарами являются автомобили легковые, грузовые и специальные, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автобусы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонный бензин, продукты питания и напитки, в том числе алкогольные, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, если они реализуются в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, продукция собственного производства, газ в баллонах, грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски, автобусы любых типов, лекарственные препараты по льготным рецептам и др. (ст.346.27 НК РФ).

• оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

• оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

• перевозка пассажиров и грузов организациями и ИП, имеющими в собственности не более 20 автомобилей;

• распространение и (или) размещение наружной рекламы;

• распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах и др.

На уплату ЕНВД не вправе переходить:

1. организации и ИП, у которых средняя численность работников за предыдущий год превышает 100 человек;

2. организации, у которых более 25% от уставного капитала принадлежит другим организациям. Исключение: организации, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди всех работников не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; все организации потребкооперации и общества, у которых единственный учредитель - потребительское общество или союз.

3. учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

4. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности - по большинству видов деятельности;

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) – при развозной и разносной розничной торговле, оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, размещении рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала применения системы налогообложения заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения данной системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоги, от которых освобождаются плательщики енвд

те же, что и при УСН

Ведение нескольких видов деятельности

Доходы, расходы и имущество по разным видам деятельности необходимо учитывать отдельно.

ПРИМЕР: Организация занимается оптовой и розничной торговлей. Розница на ЕНВД, а опт на ОСНО. Офис в аренде. Арендная плата=118 тыс. руб. в квартал, в т.ч. НДС=18 тыс. руб. Арендную плату необходимо распределить пропорционально выручке от опта и розницы. Выручка от розницы за отчетный период=300 тыс. руб., а от опта - 700 тыс. руб. без НДС.

Доля выручки от розницы в общей выручке=300 000/1000 000=0,3

Доля выручки от опта в общей выручке=700 000/1000 000=0,7

Арендная плата, относящаяся на розницу=100000*0,3=30000 руб.

НДС по этой сумме=5400 руб., он будет включаться в расходы.

Арендная плата, относящаяся на опт=100000*0,7=70000 руб.

НДС по этой сумме=12600 руб., он будет представлен к налоговому вычету (Д68 - К19).

Таким же образом производятся расчеты, если используется имущество для ведения разных видов деятельности. Необходимо рассчитать и заплатить налог на имущество по деятельности, непереведенной на ЕНВД. База распределения - выручка.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговая база

-стоимостное выражение вмененного дохода.

Вмененный доход рассчитывается по формуле:

Вмененный доход = базовая доходность на единицу физического показателя*количество единиц физического показателя *корректирующие коэффициенты.

Физический показатель - показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного бизнеса.

Для розничной торговли - это торговая площадь, для перевозки пассажиров - посадочные места, при оказании бытовых услуг - количество работников, при хранении транспортных средств на стоянках - площадь стоянки, при перевозке грузов - количество автотранспортных средств, при осуществлении розничной торговли при площади торгового места не более 5 кв. метров - торговое место и т.д.

Базовая доходность на единицу физического показателя - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода: 1 кв. метр, 1 автомобиль, 1 посадочное место и т.д.

Величина базовой доходности и физические показатели установлены в ст. 346.29 НК РФ (приложение 1).

Число единиц физического показателя подсчитывается на дату расчета единого налога и берется в целых единицах. Величина физического показателя может измениться, если это случилось, то новая величина участвует в расчете единого налога с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты и ;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

НК устанавливает два корректирующих коэффициента К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). Данный коэффициент устанавливается Минэкономразвития РФ не позднее 20 ноября на следующий год (в 2015 г. и в 2016 г. К1=1,798).

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Он устанавливается местными властями (решение Кировской городской Думы от 28.11.07 №9/4) и его значение колеблется от 0,005 до 1 (округлять его можно только до третьего знака после запятой).

Налоговый период и ставка

Налоговый период - Квартал.

Ставка ЕНВД - 15%.

Порядок исчисления налога

Чтобы рассчитать ЕНВД в указанную выше формулу подставляются значения базовой доходности, физического показателя и коэффициентов, а полученный результат умножается на 15%.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов и взносов от несчастных случаев, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде;

2) сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств,

3) платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензию, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности,

но сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

ПРИМЕР: Организация оказывает услуги общественного питания в кафе площадью 32 кв. метра. За 1-й квартал сумма выплат работникам составила 105 тыс. руб. С них уплачены страховые взносы и взносы от НС в размере 14700 руб., в январе работник проболел 9 дней, пособие по временной нетрудоспособности составило 1800 руб. Рассчитать сумму вмененного дохода и единого налога. Предположим, что К1 и К2 равны 1. Месячная базовая доходность = 1000 руб. за 1 кв. метр площади. Налоговая база за 3 месяца=1000*32*1*1*3=96000 руб.

сумма налога за 1-й квартал=96000*15%=14400 руб.

Сумма пособия, оплаченного за счет средств ФСС: 1800:9х6 = 1200

Оставшаяся часть пособия оплачена за счет собственных средств, т.е. 1800-1200=600 руб.

Сумма выплат, на которую можно уменьшить ЕНВД=14700+600=15300 руб., однако налог не может быть уменьшен больше чем на половину, следовательно, мы имеем право уменьшить сумму ЕНВД на 7200 руб.

Уплатить в бюджет необходимо 7200 руб.

Порядок и сроки уплаты налога, предоставление декларации

ЕНВД перечисляется ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларация подается в налоговую инспекцию по итогам прошедшего квартала в течение 20 дней после окончания квартала. Значение стоимостных показателей в декларации указывается в полных рублях.

Приложение 1

Величина базовой доходности и физические показатели

┌──────────────────────────┬───────────────────────────────┬──────────────┐

│ Виды предпринимательской │ Физические показатели │ Базовая │

│ деятельности │ │ доходность │

│ │ │ в месяц │

│ │ │ (рублей) │

├──────────────────────────┼───────────────────────────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├──────────────────────────┼───────────────────────────────┼──────────────┤

│Оказание бытовых услуг │Количество работников, включая │ 7 500 │

│ │индивидуального │ │

│ │предпринимателя │ │

│ │ │ │

│Оказание ветеринарных │Количество работников, включая │ 7 500 │

│услуг │индивидуального │ │

│ │предпринимателя │ │

│ │ │ │

│Оказание услуг по │Количество работников, включая │ 12 000 │

│ремонту, техническому │индивидуального │ │

│обслуживанию и мойке │предпринимателя │ │

│автомототранспортных │ │ │

│средств │ │ │

│ │ │ │

│Оказание услуг по │Общая площадь стоянки │ 50 │

│предоставлению во │(в квадратных метрах) │ │

│временное владение (в │ │ │

│пользование) мест для │ │ │

│стоянки │ │ │

│автомототранспортных │ │ │

│средств, а также по │ │ │

│хранению │ │ │

│автомототранспортных │ │ │

│средств │ │ │

│на платных стоянках │ │ │

│ │ │ │

│Оказание автотранспортных │Количество автотранспортных │ 6 000 │

│услуг по перевозке грузов │средств, используемых для │ │

│ │перевозки грузов │ │

│ │ │ │

│Оказание автотранспортных │Количество посадочных мест │ 1 500 │

│услуг по перевозке │ │ │

│пассажиров │ │ │

│ │ │ │

│Розничная торговля,│Площадь торгового зала │ 1 800 │

│осуществляемая через│(в квадратных метрах) │ │

│объекты стационарной│ │ │

│торговой сети, имеющие│ │ │

│торговые залы │ │ │

│ │ │ │

│Розничная торговля,│Количество торговых мест │ 9 000 │

│осуществляемая через│ │ │

│объекты стационарной│ │ │

│торговой сети, не имеющие│ │ │

│торговых залов, а также│ │ │

│через объекты│ │ │

│нестационарной торговой│ │ │

│сети, площадь торгового│ │ │

│места в которых не│ │ │

│превышает 5 квадратных│ │ │

│метров │ │ │

│ │ │ │

│Розничная торговля,│Площадь торгового места │ 1 800 │

│осуществляемая через│(в квадратных метрах) │ │

│объекты стационарной│ │ │

│торговой сети, не имеющие│ │ │

│торговых залов, а также│ │ │

│через объекты │ │ │

│нестационарной торговой│ │ │

│сети, площадь торгового│ │ │

│места в которых превышает│ │ │

│5 квадратных метров │ │ │

│ │ │ │

│Развозная и разносная │Количество работников, включая │ 4 500 │

│розничная торговля │индивидуального │ │

│ │предпринимателя │ │

│ │ │ │

│Реализация товаров с │Количество торговых автоматов │ 4 500 │

│использованием торговых │ │ │

│автоматов │ │ │

│ │ │ │

│Оказание услуг │Площадь зала обслуживания │ 1 000 │

│общественного питания │посетителей (в квадратных │ │

│через объект организации │метрах) │ │

│общественного питания, │ │ │

│имеющий зал обслуживания │ │ │

│посетителей │ │ │

│ │ │ │

│Оказание услуг │Количество работников, включая │ 4 500 │

│общественного питания │индивидуального │ │

│через объект организации │предпринимателя │ │

│общественного питания, не │ │ │

│имеющий зала обслуживания │ │ │

│посетителей │ │ │

│ │ │ │

│Распространение наружной │Площадь, предназначенная для │ 3 000 │

│рекламы с использованием │нанесения изображения (в │ │

│рекламных конструкций │квадратных метрах) │ │

│(за исключением рекламных │ │ │

│конструкций с │ │ │

│автоматической сменой │ │ │

│изображения и электронных │ │ │

│табло) │ │ │

│ │ │ │

│Распространение наружной │Площадь экспонирующей │ 4 000 │

│рекламы с использованием │поверхности (в квадратных │ │

│рекламных конструкций с │метрах) │ │

│автоматической сменой │ │ │

│изображения │ │ │

│ │ │ │

│Распространение наружной │Площадь светоизлучающей │ 5 000 │

│рекламы с использованием │поверхности (в квадратных │ │

│электронных табло │метрах) │ │

│ │ │ │

│Размещение рекламы с │Количество транспортных │ 10 000 │

│использованием внешних и │средств, используемых для │ │

│внутренних поверхностей │размещения рекламы │ │

│транспортных средств │ │ │

│ │ │ │

│Оказание услуг по │Общая площадь помещения │ 1 000 │

│временному размещению и │для временного размещения │ │

│проживанию │и проживания (в квадратных │ │

│ │метрах) │ │

│ │ │ │

│Оказание услуг по │Количество переданных во │ 6 000 │

│передаче во временное │временное владение и (или) в │ │

│владение и (или) в │пользование торговых мест, │ │

│пользование торговых │объектов нестационарной │ │

│мест, расположенных в │торговой сети, объектов │ │

│объектах стационарной │организации общественного │ │

│торговой сети, не имеющих │питания │ │

│торговых залов, объектов │ │ │

│нестационарной торговой │ │ │

│сети, а также объектов │ │ │

│организации общественного │ │ │

│питания, не имеющих залов │ │ │

│обслуживания посетителей, │ │ │

│если площадь каждого из │ │ │

│них не превышает 5 │ │ │

│квадратных метров │ │ │

│ │ │ │

│Оказание услуг по │Площадь переданного во │ 1 200 │

│передаче во временное │временное владение и (или) в │ │

│владение и (или) в │пользование торгового места, │ │

│пользование торговых │объекта нестационарной │ │

│мест, расположенных в │торговой сети, объекта │ │

│объектах стационарной │организации общественного │ │

│торговой сети, не имеющих │питания (в квадратных метрах) │ │

│торговых залов, объектов │ │ │

│нестационарной торговой │ │ │

│сети, а также объектов │ │ │

│организации общественного │ │ │

│питания, не имеющих залов │ │ │

│обслуживания посетителей, │ │ │

│если площадь каждого из │ │ │

│них превышает 5 │ │ │

│квадратных метров │ │ │

│ │ │ │

│Оказание услуг по │Количество переданных во │ 10 000 │

│передаче во временное │временное владение и (или) в │ │

│владение и (или) в │пользование земельных участков │ │

│пользование земельных │ │ │

│участков для размещения │ │ │

│объектов стационарной и │ │ │

│нестационарной торговой │ │ │

│сети, а также объектов │ │ │

│организации общественного │ │ │

│питания, если площадь │ │ │

│земельного участка не │ │ │

│превышает 10 квадратных │ │ │

│метров │ │ │

│ │ │ │

│Оказание услуг по │Площадь переданного во │ 1 000 │

│передаче во временное │временное владение и (или) в │ │

│владение и (или) в │пользование земельного участка │ │

│пользование земельных │(в квадратных метрах) │ │

│участков для размещения │ │ │

│объектов стационарной и │ │ │

│нестационарной торговой │ │ │

│сети, а также объектов │ │ │

│организации общественного │ │ │

│питания, если площадь │ │ │

│земельного участка │ │ │

│превышает 10 квадратных │ │ │

│метров │ │ │

└──────────────────────────┴───────────────────────────────┴──────────────┘

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ)

Налогоплательщики (ст.346.2) – организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственные товаропроизводители – это организации ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендуемых основных средствах) и реализующие эту продукцию. В общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70%.

К подобным с/х производителям также относят: сельскохозяйственные потребительские кооперативы (огороднические, садоводческие, животноводческие), у которых доля доходов от реализации с/х продукции собственного производства должна быть не менее 70%.

Не вправе переходить на данный режим:

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

-казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Налоги, от которых освобождаются плательщики ЕСХН

те же, что и при УСН

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН (ст.346.3)

Организации и ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, должны подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе не позднее 31 декабря, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН. В уведомлении нужно указать данные о доле дохода от реализации с/х продукции.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП вправе подать уведомление о переходе не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они признаются налогоплательщиками ЕСХН с даты постановки на учет.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения и (или) несоответствие требованиям, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, а также заплатить пени в порядке, указанном в ст. 346.3 НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объект налогообложения (ст.346.4, 346.5)

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

доходы от реализации (ст. 249);

внереализационные доходы (ст.250)

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы ст. 346.5 п.2 НК РФ):

1. расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов

2. расходы на ремонт основных средств

3. арендные (в т.ч. лизинговые) платежи

4. материальные расходы

5. расходы на оплату труда

6. страховые взносы

7.расходы на содержание служебного транспорта и другие.

Особенности, связанные с признанием расходов по основным средствам и НМА, аналогичны упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Доходы и расходы определяются кассовым методом.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налоговая база (ст.346.6)

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена НБ по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение НБ на сумму убытка.

Налоговый и отчетный периоды (ст.346.7). Налоговая ставка (ст.346.8)

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие.

Налоговая ставка – 6%.

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога (ст.346,9). Налоговая декларация (ст.346.10)

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом: организации - по месту своего нахождения; индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Если налогоплательщик ЕСХН прекращает свою деятельность в качестве с/х товаропроизводителя, то декларация предоставляется не позднее 25 – го числа месяца, в котором согласно уведомлению, представленному в налоговый орган, прекращена данная деятельность. В эти же сроки производится уплата налога.

Переход на ЕСХН выгоден только тем, у которых денежные потоки в меньшей степени связаны с плательщиками НДС. С/х товаропроизводители, находящиеся на общей системе налогообложения, имеют определенные преимущества, обусловленные разницей ставок НДС, между большинством, закупаемых товаров, работ, услуг (18%) и основной массой реализованной продукции (10%) – эти преимущества при переходе на ЕСХН теряются.

Патентная система налогообложения (Гл.26.5, Закон Кировской области от 29.11.2012 № 221- зо «о псн на территории Кировской области»)

Патентная система налогообложения (ПСН) вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на их территориях.

Налогоплательщики - ИП, добровольно перешедшие на ПСН и занимающиеся определенными видами предпринимательской деятельности (всего 63 вида) (ст.346.43 п.2):

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и др.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

При применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в т.ч по договорам гражданско-правового характера, при этом средняя численность работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности осуществляемой ИП.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Объект налогообложения - потенциально возможный к получению годовой доход ИП. Размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности в отношении которых применяется ПСН устанавливаются законами субъектов РФ, при этом его MAX размер не может быть больше 1млн руб.

Субъекты РФ вправе:

Применение ПСН освобождает ИП от:

- НДФЛ со своих доходов;

• налога на имущество физических лиц (по своему имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, за искл. собственников торговых и офисных помещений, уплачивающих налог с кадастровой стоимости. В Кировской области- с 2016 года)

• НДС (кроме таможенного и в том случае, ИП выступает в роли налогового агента).

Налоговый период – срок, на который выдан патент. Патент выдается на период от одного месяца до 12 месяцев включительно, в пределах календарного года.

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода.

Налоговая ставка - 6%

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после 01.01.2016 и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере (не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет).

Порядок исчисления = налоговая база Х налоговая ставка. Если патент получен на срок менее 12 месяцев, то налог рассчитывается: потенциально возможный доход / 12 месяцев Х количество месяцев, на которые выдан патент и затем на ставку налога.

ИП, перешедший на ПСН, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

Налоговая декларация при применении ПСН не предоставляется.

Налогоплательщики ведут учет доходов в КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ ИП, применяющего ПСН. Указанная книга ведется отдельно по каждому полученному патенту. Доходы отражаются кассовым методом.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН в случае

Упрощенная система налогообложения (усн) (гл. 26.2 нк рф) Налогоплательщики

Организации и ИП, изъявившие желание применять УСН.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев сумма доходов от реализации и внереализационных доходов не превысила 45 млн. руб (сумма индексируется. Для перехода на УСН с 2017 года - 59,805 млн).

Не вправе применять УСН (ст. 346.12 п.3):

1) организации, имеющие филиалы;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

10) бюджетные и казенные организации;

11) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

12) организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. рублей;

13) иностранные организации;

15) микрофинансовые организации;

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов и др.

Налоги, от которых освобождены налогоплательщики усн

Организации не платят:

• налог на прибыль;

• НДС (кроме таможенного и в случае , если организация выступает в роли налогового агента);

• налог на имущество организаций (за искл. собственников торговых и офисных помещений, уплачивающих налог с кадастровой стоимости. В Кировской области- с 2016 года).

ИП не платят:

• НДФЛ со своих доходов;

• налог на имущество физических лиц (по своему имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, за искл. собственников торговых и офисных помещений, уплачивающих налог с кадастровой стоимости. В Кировской области- с 2016 года)

• НДС (кроме таможенного и в том случае, ИП выступает в роли налогового агента).

Все остальные налоги и сборы платятся в общем порядке, в т.ч. налоги, удержанные плательщиком как налоговым агентом. Фирмы и ИП, применяющие УСН, налоговый учет доходов и расходов ведут в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждается ФНС.

Как перейти на усн

Перейти на УСН можно только с 1 января нового года, для этого не позднее 31 декабря текущего года необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию, в котором указать выбранный объект налогообложения, а организациям дополнительно - остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП могут подать данное уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они признаются налогоплательщиками УСН с даты постановки.

Объект налогообложения и ставки единого налога

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком при подаче уведомления. Объект может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если н/к уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря. В течение налогового периода н/к не может менять объект н/о.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (для Крыма и Севастополя до 0 %). А для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после 01.01.2016 и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению налоговая ставка в размере 0 процентов сфере (не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Региональные власти могут уменьшить эту ставку до 6% (на основании Закона Кировской области № 366-ЗО от 30.04.2009):

1) для категорий налогоплательщиков, у которых в текущем налоговом периоде отсутствуют наемные работники и не имеется задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, налоговую ставку в размере 12 процентов;

2) для категорий налогоплательщиков, которые в текущем налоговом периоде привлекают наемных работников по трудовым договорам и выплачивают среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом, не имеют задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, налоговую ставку в размере 9 процентов.

3) для категорий налогоплательщиков - резидентов парковых зон, которые в текущем налоговом периоде привлекают наемных работников по трудовым договорам и выплачивают среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом, и не имеют задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, налоговую ставку в размере 6 процентов.

Доходы, учитываемые при УСНО:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав;

• внереализационные доходы (см. тему "Налог на прибыль организаций").

Все доходы учитываются кассовым методом, т.е. доход считается полученным, когда на счет (в кассу) поступили деньги, а если в оплату передано имущество, то дата получения дохода - это дата получения имущества.

ПРИМЕР: В 1-ом квартале организация продала товаров на сумму 2 млн. руб. На конец квартала оплачена только 1/2 часть, следовательно, доход, облагаемый единым налогом, за 1-й квартал равен 1 млн. руб.

Расходы, учитываемые при УСН

Если объект налогообложения доходы минус расходы, то при расчете единого налога к расходам относятся только оплаченные расходы (кассовый метод), документально подтвержденные и связанные с получением доходов.

Полный перечень расходов, учитываемых при УСН, представлен в ст. 346.16 НК:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

• расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;

• суммы начисленных и уплаченных страховых взносов;

• расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества;

• суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

• расходы на командировки и др.

При приобретении (сооружении, изготовлении) основных средств (НМА) в периоде применения УСН расходы на их приобретение признаются с момента ввода их в эксплуатацию (принятию на учет) и принимаются равными долями в течение года начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены.

Расходы на приобретение основных средств (НМА), купленных до перехода на УСН, списываются в особом порядке в зависимости от срока полезного использования:

до 3 лет включительно - стоимость списывается равномерно в течение первого календарного года применения УСН;

3-15 лет - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого календарного года, а 30% и 20% - равномерно в течение второго и третьего годов соответственно;

свыше 15 лет - стоимость списывается равномерно в течение первых 10 лет.

Налоговый и отчетные периоды

налоговый период - год;

отчетные периоды - 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Порядок исчисления налога

Если объект налогообложения - доходы, то необходимо совокупный доход умножить на 6% и получим единый налог. Начисленную сумму единого налога можно уменьшить на сумму исчисленных и уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде:

1)страховых взносов и взносов от несчастных случаев,

2) сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств,

3) платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензию, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности, но сумма единого налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50%. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

Если объект налогообложения - доходы минус расходы, то страховые взносы и больничные, оплаченные за свой счет, включают в сумму расходов, а полученную разницу между доходами и расходами умножают на 15%. Если сумма налога получается меньше 1% от доходов, то в бюджет необходимо заплатить сумму минимального налога, который равен 1% от всех полученных доходов. Если по итогам года получен убыток, также необходимо заплатить минимальный налог.

При выборе объекта н/о на практике руководствуются следующим принципом: если общие затраты составляют менее 80% от выручки (доходов), то выгоднее применять УСН с объектом н/о – «доходы», к тому же он менее трудоемок.

ПРИМЕР: Предприниматель работает по УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за год равна 1 000 000 руб., а сумма расходов - 980 000 руб. Рассчитать сумму единого налога.

Налоговая база=1000000-980000=20000 руб.

сумма единого налога=20000*15%=3000 руб.,

однако минимальная сумма налога=1000000*1%=10000 руб.,

следовательно, необходимо начислить и уплатить в бюджет единый налог в размере 10000 руб.

Если по результатам налогового периода получен убыток, то его можно перенести на последующие налоговые периоды. На убыток прошлого года можно уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, если удалось списать не всю сумму убытка, то остаток можно перенести на любой из последующих 9 лет.

Если убытки были в нескольких налоговых периодах, то списывать их надо в той очередности, в которой они получены.

Порядок и сроки уплаты налога, предоставление отчетности

Авансовые платежи уплачивается ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным перидом.

В конце года рассчитывается общая сумма единого налога, которую необходимо заплатить:

• организациям до 31 марта;

• ИП до 30 апреля.

Единый налог уплачивается по месту нахождения фирмы или месту жительства ИП.

Декларация по УСН подается 1 раз в год до 31 марта для организаций, до 30 апреля для ИП.

Если налогоплательщик прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, то

налоговую декларацию необходимо представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Если налогоплательщик утратил право применять упрощенную систему налогообложения, то налоговую декларацию необходимо представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права.

Кроме того, упрощенщики сдают ежеквартально расчеты по страховым взносам, в т.ч. персонифицированный учет, по тарифу от несчастных случаев, а ежегодно - статистическую отчетность, декларацию по транспортному и земельному налогу и др.

Прекращение применения усн

Право на применение УСН утрачивают фирмы и ИП, у которых

• доход превысил 60 млн. руб. за год (сумма индексируется. В 2016 г. – 79,740 млн),

• если допущено несоответствие требованиям статьи 346.12 НК

Об утрате права на применение УСН необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала. Добровольно перейти с УСН на ОСН можно только с нового года, об этом необходимо уведомить налоговую инспекцию до 15 января года, в котором предполагается отказаться от УСН. При этом вновь вернуться на УСН можно не ранее, чем через 1 год.

12