2. Методы получения аудиторских доказательств

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные проце­дуры. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" определяет следующие основные методы получения аудиторских доказательств:

1. Проверка арифметических расчетов предприятия-клиента заключается в проверке арифметической точности данных документов и учетных, записей путем независимого выборочного пересчета.

2. Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную иу формацию о состоянии имущества и финансовых обязательств предприятия. В ходе проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации, что поможет правильно оценить надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

До начала инвентаризации следует:

• выяснить периодичность проведения инвентаризаций на предприятии;

• проверить документы по ранее проведен­ным инвентаризациям;

• ознакомиться с номенклатурой товарно-материальных ценностей и выявить наиболее дорогостоящие из них;

• проанализировать сис­тему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля на предпри­ятии, выявить слабые и сильные стороны этих систем.

В процессе наблюде­ния за ходом инвентаризации аудиторам целесообразно принять участие в контрольных процедурах взвешивания, пересчета, перемеривания и др. Для повышения точности получаемых данных аудиторам рекомендуется проводить проверки в двух направлениях: сверить учетные данные с фактическим нали­чием товарно-материальных ценностей и наоборот. Важно также изучить ре­альность дебиторской и кредиторской задолженности. Такие действия помогут выяснить надежность системы внутреннего контроля предприятия.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опера­ций позволяет аудиторам проконтролировать учетные работы, выполняе­мые бухгалтерией предприятия. В процессе проверки аудиторы устанав­ливают действительный порядок учета хозяйственных операций на пред­приятии, последовательность совершаемых формальных действий (про­цедур), выявляют пропуски и отклонения, которые ведут к ослаблению внутреннего контроля. Объектами внимания со стороны аудиторов могут быть различные однородные группы хозяйственных операций: кассовые операции, отпуск материалов со склада в производство и на сторону, реализация готовой продукции и др.

4. Подтверждение (сверка расчетов) - прием, используемый для полу­чения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности ос­татков на счетах учета денежных средств, счетах учета расчетов, дебитор­ской и кредиторской задолженности. Запросы на подтверждение готовят в виде документа от имени руководства предприятия-клиента в адрес третьей стороны. В них должно содержаться требование предоставить определенную информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости запрос третьей стороне может быть направлен непо­средственно от имени аудиторской организации. Если сведения, полу­ченные от третьей стороны, расходятся с учетными данными предпри­ятия, аудиторам следует выяснить причины расхождений.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия-клиента и третьих лиц может проводится на всех стадиях проверки и имеет целью познако­миться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и др. Чтобы беседа оказалась полезной, как и все прочие аудиторские процедуры она должна планироваться. План и состав вопросов, задаваемых сотрудникам, должны учитывать круг выполняемых ими обязан­ностей. Для типовых опросов могут использоваться бланки с перечнями вопросов. Результаты беседы следует записывать в виде протокола или кон­спекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора и опрошенного лица, и приобщать к другим рабочим аудиторским документам.

6. Проверка документов заключается в установлении реальности опре­деленных документов и правильности их оформления. Для этого аудиторам рекомендуется выбрать определенные записи в учетных регистрах проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции.

7. Прослеживание (сканирование) - это процедура, в ходе которой аудиторы проверяют отдельные первичные документы, полноту их отраже­ния в учете, правильность указанной корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учете. Чтобы установить состав операций, которые следует проследить, аудиторам необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на некорректные корреспонденции счетов.

8. Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудиторами информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры наиболее эффективны с точки зрения трудозатрат. Наиболее распространенными являются следующие из них:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми; (сметными) показателями;

• оценка соотношений между различными статьями отчетности и со­поставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовых показателей (в том числе финансовых коэф­фициентов) деятельности предприятия-клиента с базисными значениями (среднеотраслевыми, рассчитанными для предприятия-лидера и др.);

• сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об объеме выпуска продукции в денежном и натуральном выражении).

В программе проверки целесообразно указать, какие аналитические процедуры предполагается провести и в каком объеме следует собрать для этого необходимую информацию.

9. Подготовка альтернативного баланса используется для оценки реаль­ности и полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных ра­бот, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции, и фактического выпуска про­дукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода готовой продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности произведенных затрат и финансовых результатов.

Если в процессе проверки установлены операции со связанными сто­ронами, то аудиторская организация должна получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенно­сти, что такие операции правильно отражены и раскрыты в бухгалтер­ском учете и отчетности. Для получения таких аудиторских доказательств в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита" необходимо выпол­нить следующие действия:

• проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных и финансовых аспектов;

• провести необходимые исследования в отношении связанных с пред­приятием сторон;

• запросить подтверждения у независимых источников;

• обсудить с руководством предприятия цели и условия операций, по которым у аудиторов возникли вопросы;

• получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

• сопоставить сведения, полученные из различных источников.

Если в бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия присутствуют оценочные значения (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесце­нение вложений в ценные бумаги, резервы предстоящих расходов и платежей, различные фонды, регулирующие статьи бухгалтерской отчетности, например, амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, и др.), то аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские дока­зательства их достоверности. Для получения исчерпывающих доказательств аудиторам необходимо применять один из следующих методов или их комбинацию:

• анализ и проверка процедуры, используемой руководством предпри­ятия для расчета оценочного значения;

• использование независимой оценки для сравнения с оценочным зна­чением, подготовленным руководством предприятия;

• анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оце­ночное значение.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудиторская ор­ганизация устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.