1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита продаж товаров

1.1 Нормативно – правовое регулирование учета, анализа и аудита продаж товаров

Применительно к функционированию предприятий и организаций торговли законодательство РФ следует подразделить на общее (предусматривающее государственное регулирование отдельных сторон экономики) и специальное (воздействие государства на сферу торговли).

К законодательным актам общего регулирования следует отнести, в первую очередь, Гражданский кодекс РФ, который ставит государственное регулирование рыночных отношений в четкие правовые рамки [1].

Специальное нормативно-правовое регулирование торговли содержится в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, актах федеральных министерств и ведомств, изданных во исполнение федеральных законов, а также постановлениях, нормативно-правовых актах, инструкциях органов государственной власти субъектов РФ. Законодательный уровень регулирования торговли в определенной мере представлен Законами Российской Федерации: «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22.03.91г.[2], «О защите прав потребителей» от 07.01.92г.[3], «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г.[4], «О рекламе» от 13.03.2006.[5], Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» от 22.11.95г.[6], «О качестве и безопасности пищевых продуктов» от 02.01.00г. № 29-ФЗ и др.

В развитии рыночных механизмов торговой деятельности важную роль сыграли указы Президента РФ. В соответствии с Указом Президента РФ «О коммерциализации деятельности предприятий торговли в РСФСР» от 25.11.91г.[7] предусматривалось органами исполнительной власти субъектов РФ реорганизовать государственные (муниципальные) предприятия розничной торговли путем выделения из их состава структурных единиц (магазинов, мелкорозничной сети и др.). Данные структуры наделялись правами юридического лица, должны были создаваться без изменения форм собственности, с сохранением профиля их деятельности. На основании Указа Президента РФ №65 «О свободе торговли» от 29.01.92г. с изменениями и дополнениями, внесенными Указами Президента РФ №657 от 23.06.92г. и №1851 от 08.11.93г.[8], в условиях существования на тот момент дефицита товаров первой необходимости своевременным было предоставление предприятиям всех форм собственности, а также гражданам права свободно осуществлять торговую, посредническую и закупочную деятельность.”

В целях создания условий для развития торговой отрасли в период становления рыночной экономики и повышения уровня торгового обслуживания населения Правительством РФ принято постановление №936 от 12.08.94г. «О мерах по государственному регулированию торговли и улучшению торгового обслуживания населения».

Контроль за обеспечением безопасности товаров осуществляет Государственный комитет Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации (Госстандарт России). Им принято постановление от 02.09.97г. №293 «О принятии и введении в действие правил по стандартизации»[9]. Документ определяет порядок выдачи предписаний и наложения штрафов Госстандартом России и его территориальными органами за нарушения обязательных требований государственных стандартов субъектами хозяйственной деятельности, предусмотренных Законом РФ «О стандартизации», а также за нарушения требований к безопасности и правил обязательной сертификации товаров изготовителями (исполнителями, продавцами), органами по сертификации, испытательными лабораториями (центрами), предусмотренных Федеральным законом «О защите прав потребителей».

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в розничной торговле в настоящее время осуществляется на основании документов регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета в РФ, которые имеют разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет можно представить в виде четырех уровней.

1-ый уровень - законодательство о бухгалтерском учете и связанные с ним нормы. Основу первого уровня составляет:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 23.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции от 28.09.2010).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2009 г.).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (ред.от 18.09.2006 г.)

Закон устанавливает основные задачи бухгалтерского учета, определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета, его организацию, составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности содержит основные правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему отражения имущества, принадлежащего организации, и имущества, принадлежащего другим организациям, в бухгалтерском учете, в балансе и на забалансовом учете.

2-ой уровень - национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности. Стандарты бухгалтерского учета определяют варианты оценки, основные правила и порядок учета определенных объектов. В настоящее время Минфином РФ утверждено 16 национальных стандартов Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

3-ий уровень - методические указания, рекомендации, инструкции, которые конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. В них раскрываются методологические подходы к организации учета различных объектов, правила и отдельные элементы техники ведения учета соответствующего объекта. Основными нормативными документами являются:

1. Приказ Минфина РФ от 21.12.98 г. №64н. «О типовых методических рекомендациях по организации бухгалтерского учете для субъектов малого предпринимательства».

2.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

4-ый уровень - рабочие документы самого предприятия, разрабатываемые организацией при формировании учетной политики. Рабочие документы предприятия определяют особенности организации и ведения учета на данном предприятии и утверждаются руководителем предприятия. Основными из них являются:

1.учетная политика предприятия.

2 формы первичной учетной документации,

3.график документооборота.

4.развернутый План счетов бухгалтерского учета.

5.формы внутренней отчетности

На основе перечисленных документов:

1)организации решают вопросы организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

2)организациям предоставляется право выбора вариантов учета соответствующих объектов в соответствии с установленной учетной политикой; право поручать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности специализированным предприятиям и специалистам на договорных началах;

3)установлены принципы бухгалтерского учета и правила документирования хозяйственных операций и их отражения, в регистрах бухгалтерского учета;

4)установлены права главного бухгалтера;

5)регламентируется состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

6)установлены правила оценки имущества и обязательств организации и отражения в учете и отчетности; состав, содержание, сроки представления, формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет на розничном торговом предприятии должен обеспечить[10]:

- контроль выполнения плана розничного товарооборота, подготовку информации, необходимой для управления всеми службами предприятия;

- проверку правильности документального оформления, законности и целесообразности товарно-тарных операций, своевременное и полное их отражение в учете;

- организацию материальной ответственности за товары и тару;

- контроль правильности списания товарных потерь;

- контроль соблюдения правил проведения инвентаризаций, своевременное выявление и отражение в учете их результатов.

Деятельность бухгалтерии розничной организации осуществляется на основании самых разнообразных документов: организационных, распорядительных, платежных, учетных. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Поэтому постановка бухгалтерского учета в узком смысле сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов на основании организационных и распорядительных документов, составлению ряда необходимых организационно-распорядительных документов, корректировке специализированных документов - регистров бухгалтерского учета и документов внутренней отчетности. Содержание бухгалтерской работы на данном этапе заключается в разработке выходных отчетных документов на основании полученных учетных документов.

Методом бухгалтерского учета является совокупность способов, с помощью которых реализуются функции бухгалтерского учета. Метод включает в себя отдельные элементы, из которых главными являются[10]:

1. Документация – это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, т.к. позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными). При организации учета с помощью вычислительных машин роль первичных документов выполняют машинные носители информации (магнитные ленты, диски и др.), удостоверяющие факт выполнения хозяйственной операции. От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета.

2. Инвентаризация позволяет через проверку материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. При помощи инвентаризации контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учёта и отчетности.

3. Счета и двойная запись. Счета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счёт. Существуют активные (предназначены для учёта хозяйственных средств по их составу и размещению) и пассивные счета (для учёта хозяйственных средств по их целевому назначению). Левая сторона таблицы счёта - дебет, правая - кредит. Также характерно наличие остатка (сальдо) на начало и конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Сумма каждой операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счёта и по кредиту другого счёта), что и называется двойной записью, которая обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учёте[10].

Под формой бухгалтерского учёта понимается процесс обработки учётной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учёта, их взаимосвязь и последовательность записи в них. Самое широкое применение в настоящее время находят: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная форма. Также ведётся Главная книга – регистр синтетического учёта.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что все предприятия обязаны вести бухгалтерский учёт своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путём сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Постановка бухгалтерского учета предприятия предполагает:

- разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания);

- составление графика документооборота;

- создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;

- создание технологии обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработку порядка проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);

- формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, системы повышения квалификации).

Грамотное ведение бухучета помогает предвидеть многие проблемы финансового и управленческого характера, возникающие в процессе работы предприятия.

Проведение аудиторской проверки продаж товаров в торговле регламентируются следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред.от 28.09.2010).

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

Налоговый кодекс Российской Федерации части I и II.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07:98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ, от 24.03.2000 г. № 31н). (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2009 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.№32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н