1.3 Методика проведения аудита продаж товаров

Целью аудита продаж является проверка состояния бухгалтерского учета продаж и соответствия финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

При проведении аудиторской проверки продаж аудитор должен подтвердить достоверность отчетности организации. В частности, подтверждается строка 010 «Выручка от продаж» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также строка 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», строка 215 «Товары отгруженные» (в оптовой торговле) формы № 1 «Бухгалтерский баланс»[28].

Аудит продаж выполняется в несколько этапов:

1. Определение цели и задач аудиторской проверки.

2. Планирование и разработка рабочей программы аудита.

3. Составление аудиторского заключения.

4. Разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

При планировании аудита продаж, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономи­ческая характеристики организации, пе­речень источников аудиторских доказа­тельств, тесты системы внутреннего кон­троля и аудиторские процедуры. Харак­теристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степе­ни технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, нали­чии торговых связей и т.д.

К источникам аудиторских доказа­тельств относятся:

- устав организации;

- учетная политика;

- бухгалтерский баланс;

- приложение к бухгалтерскому балан­су;

- документы по учету продаж (акты, кар­точки, ведомости, расчеты и др.);

- материалы предыдущих аудиторских проверок;

- сведения, полученные из бесед с ру­ководством организации;

- сведения, полученные от третьих лиц;

- информация, полученная от службы внутреннего аудита.

Прежде чем приступить к составлению программы аудита, аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля в организации. Эта оценка проводится для того, чтобы аудитор смог принять обоснованное решение о ее надежности и возможности опираться на нее при проведении проверки.

На основе результатов тестирования аудитор составляет программу проведения проверки. Программа позволяет наиболее эффективно провести аудит, в минимальные сроки и выявить как можно больше ошибок и нарушений.

В таблице 3 приведена программа аудиторской проверки учета продаж.

Таблица 3

Программа аудита продаж [18]

Планируемые виды работ	Период провер-ки	Рабочие документы аудитора
1 Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами	год	Договора
2 Аудит соблюдения положений учетной политики	год	Учетная политика, первичные документы, регистры учета
проверка соответствия фактической оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой
проверка соответствия оценки отгруженных товаров в оптовой торговле методу оценки, установленному учетной политикой
проверка соответствия метода определения выручки от реализации методу, установленному в учетной политике
3 Аудит соответствия данных отчетных показателей соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	год	Главная книга, журналы-орд-ера, ведомос-ти, первичные документы
4 Аудит выручки от реализации	год	Кассовая книга, кассира-операциониста товарные отчеты, накладные на отпуск товара
проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженных и реализованных товаров
проверка полноты и своевременности оприходования выручки от реализации
проверка правильности ведения книг кассира-операциониста
5 Аудит списания потерь при реализации	год	Акты инвентаризации, акты уценки, списания товаров
проверка правильности применения норм естественной убыли
проверка правильности списания потерь сверх норм естественной убыли
проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации
6 Аудит начисления налога на добавленную стоимость	год	Книга продаж, счета-фактуры, накладные
проверка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС
проверка правильности применения налоговых ставок 0%, 10%, 18%
проверка правильности ведения раздельного учета

При проведении проверки аудитор по своему профессиональному суждению использует различные аудиторские процедуры.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, то есть обосновывает достаточность аудиторских доказательств. К процедурам проверки и получения аудиторских доказательств относятся аналитические аудиторские процедуры, наблюдение, опрос, запрос, инспектирование, арифметический контроль и так далее. По результатам аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Приступая к проведению аудиторской проверки, аудитор, прежде всего, должен проверить наличие договоров с материально-ответственными лицами.

Одним из важных моментов аудита является инвентаризация денежной выручки.

Выручку за день при использовании контрольно-кассовых машин определяют как разность между показаниями счетчиков на конец, и начало дня. При наличии в предприятии нескольких контрольно-кассовых машин аудитор должен их опечатать, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет наличных денег из других касс. Одновременно кассир предприятия должен составить кассовый отчет, вывести остаток денежных средств в кассовой книге и дать расписку о том, что к моменту проверки кассы все приходные и расходные документы включены в отчет и к моменту проверки денежной выручки вся наличность находится в кассе ККМ. Отчет визирует главный бухгалтер.

После проверки наличия денежных средств в кассе аудитор оформляет акт инвентаризации денежной выручки, который подписывают сам аудитор, кассир и главный бухгалтер. Величину денежной выручки аудитор проверяет по книге кассира-операциониста, в которой записи делаются на момент инвентаризации по показаниям контрольных и суммирующих счетчиков контрольно-кассовых машин.

Фактическое наличие денег в операционной кассе сопоставляется с суммой выручки по кассовым чекам, находящейся в отделах и сек­циях розничной торговой организации. Определяются полнота сдачи и сохранность выручки за реализованные товары. Одновременно аудитор проверяет соответствие нумерации контрольно-кассовых машин документам, сви­детельствующим о регистрации данной контрольно-кассовой машины в налоговых органах.

Аудитор должен установить, осуществлялась ли проверка пока­заний счетчика ККМ перед началом и окончанием работы. Руково­дитель розничной торговой организации или по его поручению глав­ный бухгалтер должны производить проверку перед началом работы контрольно-кассовых машин и после окончания на соответствие показателей счетчиков контрольно-кассовых машин записям этих показателей в книге кассира-операциониста, показаниям суммирующих контрольных счетчиков и первого чека кассовой ленты с указанием на ней наименования предприятия, типа и номера кассо­вой машины на каждую конкретную дату.

Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя, главного бух­галтера и печатью предприятия. Записи в книге производятся в хроно­логическом порядке чернилами без помарок, подчисток и неогово­ренных исправлений.

Полноту и своевременность сдачи денежной выручки в централь­ную кассу предприятия проверяют путем взаимного контроля доку­ментов на поступление денег в кассу и выдачу их. Вся торговая выручка в течение отчетного месяца, до зачисления ее на расчетный или другие счета, должна учитываться на счете 90 «Продажи».

Аудитор проверяет товарные отчеты в торговой организации: все ли первичные документы приложены к отчету, правильно и законно ли они оформлены, точна ли таксировка, соответствуют ли даты на документах отчетному периоду, сличаются записанные в отчете остатки ценностей на начало отчетного периода и конец предыдущего периода, которые сверяются также с журналом формы № ТОРГ-18 – «Журнал учета товаров на складе». Проверяется правильность подсчета итогов в документах и журнале, а также обоснованность исправлений в товарных отчетах[18].

Проверка правильности списания естественной убыли в розничной торговле имеет ряд особенностей, так как нормы естественной убыли зависят от вида выбытия товаров. При этом не учитывается срок хранения товаров, оборот для исчисления убыли определяют расчетным путем.

Аудитор выясняет, не включались ли в оборот штучные и фасованные товары, проверяет правильность составления расчетов и обоснованность применения предельных норм списания потерь. Законность списания товарных потерь сверх установленных норм определяется по актам о порче, бое, ломе товаров, а также по книге регистрации потерь от порчи товарно-материальных ценностей.