Специальные налоговые режимы

Специальный налоговый режим — система сбора платежей налогоплательщиков в бюджет, которая устанавливается в порядке, предусмотренном НК РФ и иными правовыми актами. Данные спец. режимы могут предусматривать порядок исчисления платежных обязательств, отличающийся от стандартного, а в ряде случае — освобождение от них отдельных плательщиков.

Понятие специального налогового режима закреплено в российском законодательстве. Основной источник права здесь — Налоговый кодекс. Специальный налоговый режим российские исследователи определяют как механизм сбора платежей в бюджет для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, который рассматривается как альтернативный общей системе налогообложения или ОСН. Собственно, соответствующие формулировки закреплены на уровне главного, как мы отметили выше, источника налогового права в России — НК РФ. Так, в Налоговом кодексе сказано, что спец.режимы могут освобождать плательщика от обязательств, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

• ЕСХН.

• УСН.

• ЕНВД.

• Налог для плательщиков, выполняющих соглашения о разделе продукции.

• Налог для предпринимателей, работающих по патенту.

Упрощенная система налогообложения

Многие российские предприятия предпочитают выбирать упрощенный налоговый режим или систему налогообложения. Для этого бизнес должен соответствовать следующим критериям:

• штат сотрудников не должен превышать 100 человек;

• выручка бизнеса — не более 60 млн рублей в год;

• остаточная стоимость фондов не должна превышать 100 млн рублей;

• если налогоплательщик — юрлицо, то доля собственности других организаций в нем не должна превышать 25%.

УСН не могут применять фирмы, имеющие филиалы либо представительства.

УСН позволяет бизнесам не платить:

• налог на прибыль;

• налог на имущество (за исключением объектов недвижимости, по которым налоговая база соответствует их кадастровой стоимости);

• НДС.

Перейти на УСН, как и в случае с ЕСХН, можно, направив в ФНС уведомление по установленной форме. Аналогично этому, работать по «упрощенке» бизнес сможет только со следующего года. Исключение — если организация новая, и ее собственники успели направить в ФНС уведомление в течение 30 дней после государственной регистрации. Также следует отметить, что при переходе на УСН с ЕНВД работа по «упрощенке» возможна с того месяца, когда организация перестала работать по ЕНВД.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Порядок определения доходов

Налогоплательщики определяют объект налогообложения учитывают следующие доходы:

• Доходы от реализации

• Внереализационные доходы

Налоговая база

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, 

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки :

- если объект – доходы – 6%

- если объект – доходы уменьшенные на расходы – 15%

 Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и авансовых платежей уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов в ПФ и ФСС, ПВН и выплат в связи с материнством, при этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%

Срок уплаты налога по итогам налогового периода не позднее 31 марта года следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по каждому налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Задание 1

Рассчитать единый налог при УСН, если доходы организации за налоговый период – 1550000руб., а расходы – 1380000руб. за этот период перечислены страховые взносы - 49000руб., выплачены ПВН – 27000руб.

1. Объект налогообложения доходы – расходы

2. Налоговая база

1550000-1380000=170000 руб.

3. Ставка налога – 15%

4. Сумма минимального налога (1%)

1550000*1/100=15500руб.

5. Сумма налога к перечислению:

170000*15/100=25500руб.

В ходе решения задания были составлены следующие проводки:

1. Начислен налог

Дт99 Кт68 25500руб.

2. Перечислен налог в бюджет

Дт68 Кт51 25500руб.

Задание 2

Организация применяет УСН, объект налогообложения – доходы. По итогам года доходы составили 12550000руб., а расходы – 11840000 руб., выплачено ПВН – 26100руб., перечислено страховых взносов -17700руб. Рассчитать сумму налога и сумму налога к перечислению в бюджет.

1. Налоговая база - 12550000руб.

2. Налоговая ставка – 6%

3. Сумма налога

12550000*6/100=753000руб

4. Сумма перечислений в бюджет

1770+26100=43800руб.

5. Сумма налога к перечислению в бюджет

753000-43800=709200руб.