17. Анализ затрат на рубль товарной продукции и его детализация

Показатель затрат на рубль товарной продукции является важным обобщающим показателем себестоимости продукции. Он показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью и определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции. В процессе анализа изучается динамика затрат на рубль товарной продукции, проводятся межхозяйственные сравнения но данному показателю

, который вычисляется по следующей формуле:

где:   – затраты на 1 рубль товарной продукции;  – вид продукции;  – количество продукции i-го вида;  – себестоимость продукции i-го вида;  – цена продукции i-го вида.

Затраты на 1 рубль товарной продукции – это универсальный показатель, который:

имеет комплексный характер (может быть рассчитан как на единицу продукции, так и на весь состав);имеет сквозной характер (может быть рассчитан на любом уровне предприятия);

показывает связь между себестоимостью и прибылью (с одной стороны характеризует уровень себестоимости, с другой – уровень рентабельности и прибыльности продукции).

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на продукцию.

Задачами анализа затрат на 1 рубль товарной продукции являются:

определение общего отклонения по затратам на каждый вид продукции:

где:   - общее отклонение i-го вида продукции;

 - затраты на 1 рубль товарной продукции i-го вида по факту;

 - затраты на 1 рубль товарной продукции i-го вида по плану.

факторный анализ – определение количественной оценки влияния каждого фактора на показатель.

На изменение затрат на 1 рубль товарной продукции влияют такие факторы, как уровень оптовых цен на продукцию, структура и ассортимент продукции и себестоимость отдельных изделий.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции можно проводить в динамике, в сравнении с другими предприятиями и в сравнении с плановыми данными.

18. Анализ материальных затрат в себестоимости продукции

При анализе материальных затрат используются методы: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.

Сравнение- это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития.

Сравнения используются при:

- сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана;

- сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий;

- сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов;

- сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов;

- сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов;

- сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями);

- сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них;

- сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов. Различают:

- горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового);

- вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора);

- трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики);

- одномерный(сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю);

- многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.

При проведении анализа материальных затрат метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции. Для этого применяется формула:

Уд.вес = А / Vт

где Уд.вес - удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции;

А - величина статьи сметы в руб;

VT - объем выпуска продукции в руб.

Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.

Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей - выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода:

АО = Ф - Б

где АО - абсолютное отклонение

Ф - значение текущего периода (факт);

Б - значение базисного периода.

Так же применяется факторный анализ, ещё его называют способ цепных подстановок. Онзаключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Материальные затраты на производство какого-либо вида продукции зависят от следующих факторов:

1. Объем выпуска продукции (Vi)

2. Расход материальных затрат (Ri)

3. Цена продукции (Ci)

Так как модель трёхфакторная, анализ будет содержать четыре цепочки (одна базисная и три постепенных изменений по факторам). Анализ проводится путем постепенногоподставления абсолютных отклонений факторов в базисную цепочку. Так мы определим влияние каждого фактора в отдельности.

1) Материальные затраты i-го вида продукции базисном периоде:

МЗi0 = Ri0 х Vi0 x Ci0

где: МЗi0 - материальные затраты базисного периода;

Ri0 - расход материальных затрат на единицу продукции базисного

периода;

Vi0 - объем выпуска продукции базисного периода;

Ci0 - цена продукции базисного периода.

2) Изменение материальных затрат под влиянием изменения расхода материальных затрат. Вместо расхода материальных затрат базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (?Ri):

?МЗi(Ri) = ?Ri x Vi0 x Ci0;

где: ?МЗi(Ri) - изменение материальных затрат;

?Ri - изменение материальных затрат на единицу

продукции;

Vi0 - объем выпуска продукции базисного периода;

Ci0 - цена продукции базисного периода.

3) Изменение материальных затрат под влиянием изменения фактического объёма производства i-го вида продукции. Вместо объёма выпуска продукции базисного периода подставляем их абсолютное отклонение, а вместо использованного фактора по базисному периоду (расход материальных затрат) подставляем фактическое значение:

?МЗi(Vi) = Ri1 x ?Vi x Ci0;

где: ?МЗi(Vi) - изменение материальных затрат;

Ri1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного

периода;

?Vi - изменение объема выпуска продукции базисного периода;

Ci0 - цена продукции базисного периода.

4) Изменение материальных затрат под влиянием изменения цены материала. Вместо цены материала базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (?Сi), а вместо использованного фактора по базисному периоду (объёма выпуска продукции) подставляем фактическое значение:

?МЗi(Сi) = Ri1 x Vi1 x ?Ci;

где: ?МЗi(Ci) - изменение материальных затрат;

Ri1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного

периода;Vi1 - объем выпуска продукции отчётного периода;

?Ci - изменение цены продукции базисного периода

Затем, если мы прибавим к значению обобщающего показателя (материальные затраты) базисного периода значения изменений 3-х факторов, то мы получим значение обобщающего показателя по факту.На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.