Тема 4. Метод аналізу відхилень фактичних результатів від планових План проведення практичного заняття

1. Факторний аналіз відхилень.

2. Класифікація відхилень.

3. Розрахунок відхилень.

4.Гнучкі та фіксовані бюджети.

Теоретична частина

Вибір технічних прийомів аналізу здебільшого залежить від характеру зв'язків між явищами. Якщо взаємозв'язок між результативним показником та факторами, що його визначають, має функціональний характер, в аналітичній практиці використовують прийоми елімінування. За функціональної залежності відповідному значенню фактора відповідає строго визначене значення результативного показника. За стохастичної залежності зміна факторної ознаки дає кілька значень функції.

Елімінування — означає усунення, виключення впливу всіх, крім одного, факторів на величину результативного показника. Цей прийом виходить з умовного визнання того, що всі фактори змінюються незалежно один від одного: спочатку змінюється один, а всі інші залишаються без зміни; потім змінюються два: потім три і т.д. за незмінних інших. Це дає змогу визначити вшив кожного фактора на величину досліджуваного показника окремо.

В аналітичній практиці широко застосовуються такі прийоми елімінування:

• спосіб ланцюгових підстановок;

• спосіб абсолютних різниць;

• спосіб відносних різниць;

• індексний спосіб.

Спосіб ланцюгових підстановок. Він є найуніверсальнішим і використовується для розрахунку впливу факторів в усіх типах факторних моделей. Цей спосіб полягає у визначенні впливу окремих факторів на зміну величини результативного показника з допомогою поступової заміни базисної величини кожного факторного показника у факторній моделі на фактичну величину у звітному періоді. З цією метою визначають низку умовних величин результативного показника, які враховують зміну одного, потім двох, трьох факторів, припускаючи, що інші фактори є незмінними. Порівняння величини результативного показника до та після заміни рівня того чи того показника нейтралізує (елімінує) вплив усіх інших факторів, крім одного, та уможливлює визначення впливу останнього на приріст результативного показника. При цьому передовсім підлягають заміні кількісні параметри, далі — структурні, в останню чергу — якісні. Якщо у формулі міститься багато кількісних, структурних або якісних показників, послідовність заміни залежить від оцінки того, які з них є основними, а які похідними, які первинні, а які — вторинні.

Напрям впливу визначається як змістом, так і математичним виразом. При цьому потрібно керуватися правилом: як зменшуване береться величина, що розраховується виходячи з фактичних умов, а як від'ємник — величина, що відображає базисний рівень факторів.

Спосіб абсолютних різниць. Цей спосіб є спрощеним варіантом способу ланцюгових підстановок. Як і останній, він використовується для розрахунку впливу факторів на приріст результативного показника в тих моделях, де результативний показник представлений у вигляді добутку факторів Y = X₁X₂ або в змішаних моделях типу Y = (X₁ – X₂)X₃. Якщо результативний показник розраховується як частка від ділення факторів або представлений залежністю факторів, то доцільно використовувати тільки спосіб ланцюгових підстановок як найуніверсальніший.

Спосіб відносних різниць. Цей спосіб, як і попередній, використовується для вимірювання впливу факторів на результативний показник тільки в таких моделях, де результативний показник представлений у вигляді добутку факторів (типу Y = X₁X₂) та в комбінованих моделях типу Y = (X₁ - X₂) · X₃

Він значно простіший за спосіб ланцюгових підстановок, що за певних умов робить його досить ефективним. Цей спосіб відрізняється від попередніх тим, що розрахунки впливу факторів на досліджуваний показник проводяться виходячи з відносних показників їх зміни, що виражені у відсотках або коефіцієнтах.

Контрольні питання та завдання:

1.Складіть алгоритм використання методу ланцюгових підстановок.

2.Складіть алгоритм використання методу абсолютних різниць.

3. Розгляньте особливості розрахунку відхилень по прибутку.

Приклад рішення задач:

Задача.

У виробничого підприємства, що виробляє один вид продукції, нормативні витрати на одиницю продукції складають:

1.Основні матеріали:

І – 5 кг за ціною 20 грн. за 1 кг – 100 грн.

ІІ – 2 кг за ціною 15 грн за 1 кг – 30 грн

2.Праця основних виробничих робітників: 3 люд-години за тарифної ставки 50 грн за 1 годину – 150 грн.

3.Перемінні загальновиробничі витрати: 30 грн на 1 люд-годину – 90 грн.

4.Сукупні нормативні змінні витрати на одиницю продукції – 370 грн.

5.Нормативний маржинальний прибуток – 230 грн.

6. Нормативна ціна реалізації – 600 грн.

Складено місячний кошторис для виробництва 2000 виробів –таблиця 4.1.

Таблиця 4.1 – Кошторис витрат

№	Показник	Одиниця виміру	Обсяг		Ціна		Виконання
			План	Факт	План	Факт	План тис. грн.	Факт тис. грн.
1	Основні матеріали:
	І	кг	10000	9000	20 грн	21грн	200000	189000
	ІІ	кг	4000	3500	15 грн	14грн	60000	49000
2	Праця основних виробничих робітників	люд-год	6000	5500	50 грн/год	60 грн/год	300000	330000
3	Змінні загально виробничі витрати	грн	6000	5500	30 грн/ люд-год	30 грн/ люд-год	180000	165000
4	Постійні накладні витрати	грн					50000	52000
5	Обсяг продукції Виручка від реалізації	од. грн	2000	1700	600	660	1200000	1122000
6	Маржинальний прибуток	грн	2000	1700	230	228	460000	389000
7	Прибуток	грн					410000	337000

Необхідно:

1.Розрахувати відхилення:

- по вартості і кількості використаних основних матеріалів;

- по прямим витратам на заробітну плату;

- по змінним загально виробничим витратам;

- по постійним накладним витратам.

2. Відмітити сприятливі та несприятливі відхилення.

Рішення:

1.Розрахуємо відхилення по ціні на матеріали як різницю між нормативною та фактичною ціною одиниці матеріалу, помножену на кількість закупленого матеріалу, виходячи з того, що кількість закупленого матеріалу умовно дорівнює кількості використаного:

для І-го матеріалу – (20-21)*9000 = -9000 грн.

для ІІ-го матеріалу – (15-14)*3500 = 3500грн.

По І-му матеріалу відхилення несприятливе, по ІІ-му – сприятливе.

Загальна сума відхилень по ціні матеріалів дорівнює:

-9000+3500 = -5500 грн.

2. Розрахуємо відхилення по кількості використаних матеріалів як різницю між нормативною кількістю матеріалів, необхідних для фактичного випуску продукції і фактичною кількістю, помноженим на нормативну ціну матеріалів:

для І-го матеріалу – (1700*5-9000)*20 = (8500-9000)*20 = -10000 грн.

для ІІ-го матеріалу – (1700*2-3500)*15 = (3400-3500)*15 = -1500 грн.

Відхилення по обом видам матеріалу несприятливі.

Загальна сума відхилень по обом видам матеріалів дорівнює:

-10000+(-1500) = -11500 грн.

3. Розрахуємо сукупне відхилення по матеріалам як різницю між нормативними витратами на матеріали, необхідні для фактичного випуску продукції та їх фактичними витратами:

для І матеріалу – 1700*100-189000 = -19000 грн., з них: (-9000) – за рахунок відхилення по ціні і (-10000) – за рахунок відхилення в використанні;

для ІІ матеріалу – 1700*30-49000 = 2000 грн., з них 3500 - за рахунок відхилення по ціні і (-1500) - за рахунок відхилення в використанні.

4. Розрахуємо відхилення по ставці заробітної плати як різницю між нормативною тарифною ставкою і фактичною тарифною ставкою, помножену на фактичну кількість відпрацьованих люд-годин:

(50-60)*5500 = -55000 грн.

Відхилення несприятливе.

5. Розрахуємо відхилення з продуктивності праці як різницю між нормативним часом, витраченим на фактичний випуск продукції, і фактично витраченим часом, помножену на нормативну тарифну ставку заробітної плати:

(1700*3-5500)*50 = -20000 грн.

Відхилення несприятливе.

6. Визначимо сукупне відхилення по труду, що дорівнює різниці між нормативними трудовими витратами на фактичний випуск продукції і фактичними витратами на труд:

1700*3*50-330000 = -75000 грн.,

з них (-55000 грн.) – за рахунок відхилення по тарифній ставці і (-20000 грн.) – за рахунок відхилення з продуктивності

7. Розрахуємо відхилення по перемінним загально виробничим витратам як різницю між нормативними перемінними загальновиробничими витратами, що скореговані на фактичну кількість фактора витрат, взятого за базу розподілу, і фактичними перемінними загально виробничими витратами:

(30*3*1700)-165000 = -12000 грн. Відхилення несприятливе.

8. Розрахуємо відхилення по постійним накладним витратам як різницю між кошторисними і постійними накладними витратами:

50000-52000 = -2000 грн.

Відхилення несприятливе.

Задачі для самостійного рішення:

Задача 1.

Загальна кількість постійних витрат компанії, що пов’язана з утримуванням її виробничих потужностей, дорівнює 40000 грн. При цьому максимальна загрузка виробничих потужностей може дати випуск 2000 виробів. Фактичний випуск продукції складає 1 500 виробів.

Необхідно визначити кількість постійних витрат, що припадають на недовантажені потужності.

Задача 2.

У виробничого підприємства, що виробляє один вид продукції, нормативні витрати на одиницю продукції складають:

Основні матеріали:

І – *** кг за ціною *** грн. за 1 кг – *** грн.

ІІ – *** кг за ціною *** грн за 1 кг – *** грн

Праця основних виробничих робітників:

5 люд-години за тарифної ставки *** грн за 1 годину – *** грн.

Змінні загальновиробничі витрати: *** грн на 1 люд-годину – *** грн.

Складено місячний кошторис для виробництва 2000 виробів –таблиця 4.2.

Таблиця 4.2 - Кошторис витрат

№	Показник	Одиниця виміру	Обсяг		Ціна		Виконання
			План	Факт	План	Факт	План тис. грн.	Факт тис. грн.
1	Основні матеріали:
	І	кг		9000		21грн		189000
	ІІ	кг		3500		14грн		49000
2	Праця основних виробничих робітників	люд-год		5500		60 грн/год		330000
3	Перемінні загально виробничі витрати	грн.		5500		30 грн/ люд-год		165000
4	Постійні накладні витрати	грн.					50000	52000
5	Обсяг продукції Виручка від реалізації	од. грн.		1700		660		1122000
6	Маржинальний прибуток	грн.		1700		228		389000
7	Прибуток	грн.						337000

Сукупні нормативні перемінні витрати на одиницю продукції – *** грн.

Нормативний маржинальний прибуток – *** грн.

Нормативна ціна реалізації – *** грн.

Необхідно:

1 Розрахувати відхилення:

- по вартості і кількості використаних основних матеріалів;

- по прямим витратам на заробітну плату;

- по перемінним загально виробничим витратам;

- по постійним накладним витратам.

2. Відмітити сприятливі та несприятливі відхилення.

3. Розрахувати маржинальний прибуток.

4. Розрахувати чистий прибуток.

*** - варіанти згідно таблиці варіантів –таблиця 4.3

Таблиця4.3 – Планові показники по варіантах

Показник	1вар	2 вар	3 вар	4 вар	5 вар	6 вар	7 вар	8 вар	9 вар	10 вар
Кількість матеріалу, кг: І ІІ	4 3	5 3	6 1	3 4	2 5	1 5	7 2	4 2	3 6	5 4
Ціна матеріалу, грн: І ІІ	19 14	15 10	20 11	18 13	16 7	12 2	19 10	25 15	30 15	16 7
Тарифна ставка робітника за 1 год, грн	35	40	45	25	60	45	30	40	50	30
Перемінні загальновиробничі витрати на 1 люд-годину, грн.	40	40	40	40	40	40	40	40	40	40
Нормативний маржинальний прибуток, грн	157	105	84	169	183	253	247	120	120	292
Нормативна ціна реалізації, грн	650	600	640	700	750	700	750	650	750	750
Обсяг продукції, шт	2000	1950	2510	2100	2300	1800	1600	1500	1550	1900

Задача 3.

Виробнича компанія випускає і продає три види продукції-таблиця4.4.

Загальна сума змінних загально виробничих витрат дорівнює 58000грн.

Базою розподілу є витрати основних матеріалів.

Таблиця 4.4 - Вихідна інформація для рішення задачі

Види продукції	Обсяг виробництва, од.	Основні матеріали, грн.	Заробітна плата основних виробничих робітників, грн.
І 1 варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант	2000 3000 2500 4000 3500 1500 2000 3000 1500 4500	80000 75000 60000 85000 75000 60000 85000 80000 60000 75000	60000 55000 45000 65000 50000 40000 70000 65000 40000 60000
ІІ варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант	1000 1500 950 1100 1500 1000 1200 1400 1000 950	30000 35000 25000 20000 30000 25000 35000 30000 20000 15000	20000 25000 15000 10000 25000 15000 25000 20000 15000 10000
ІІІ варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант варіант	1400 1500 1600 2000 1400 1500 1600 1400 2000 1600	35000 40000 25000 45000 30000 30000 45000 40000 35000 30000	21000 24000 18000 25000 18000 20000 25000 24000 26000 21000

Необхідно: розрахувати частку змінних загальновиробничих витрат, що припадають на кожний вид продукції; знайти короткотермінову межу цін на вироби.

Література за темою: [1,ст.86-97], [4,ст.108-120].