3.4.2. Аналіз видатків на харчування
У кошторисах бюджетних установ передбачаються видатки на харчування. Їх роль визначається значенням продуктів харчування в здійсненні установами функцій з надання послуг. Продукти харчування є складовою процесу надання послуг, тому головним завданням аналізу є обґрунтування найбільш доцільного використання видатків з метою забезпечення підвищення якості послуг.
Обсяг продуктів харчування визначається виходячи з:
чинних норм харчування;
кількості днів харчування;
контингенту людей, які харчуються.
Однак обсяг видатків, їх призначення, організація витрачання коштів на харчування в різних установах мають свої особливості. Вони визначають характер і зміст аналізу виконання кошторису за статтею бюджетної класифікації видатків «Видатки на харчування».
Особливе значення видатки на харчування мають у лікарнях і дитячих дошкільних закладах. У дитячих дошкільних закладах вони визначаються за нормами харчування диференційовано за типами установ і тривалістю перебування дітей в них протягом дня, в лікарнях — виходячи з середньорічної кількості ліжок, їх профілю, кількості днів функціонування одного ліжка та норм видатків на харчування на одного хворого в день.
Особливістю видатків на харчування є те, що вони безпосеред- ньо пов’язані з турботою держави про збереження та поліпшення здоров’я людей. У лікарняних установах вони виступають як лікарський засіб і спрямовані на відновлення здоров’я хворих. Тому порушення встановлених норм видатків на харчування неприпустиме, а їх економія позбавлена сенсу.
У процесі аналізу також слід звертати увагу на дотримання встановленого набору продуктів харчування.
Отже, основними завданнями аналізу видатків на харчуван- ня є:
оцінювання повноти забезпечення установи фінансовими ресурсами на придбання продуктів харчування;
оцінювання повноти використання кошторисних призначень за видатками;
характеристика дотримання грошових і натуральних норм видатків;
вивчення факторів, які впливають на повноту виконання кошторису за видатками;
виявлення причин порушень щодо встановленого набору продуктів харчування.
При цьому враховується організація харчування в різних установах. Так, хворі, діти в дошкільних закладах, учні шкіл з подовженим днем і шкіл-інтернатів обслуговуються харчоблоками, які є структурними підрозділами окремих установ. Для контингенту інших закладів харчування організується через підприємства громадського харчування.
Аналіз видатків на харчування здійснюється за даними Звіту про виконання кошторису видатків і Звіту про виконання пла- ну по штатах і контингентах. Для прикладу розглянемо дані табл. 3.9.
Аналізуючи дані таблиці 3.9, бачимо, що мають місце досить значні відхилення від планових показників. Тому необхідно визначити фактори, що їх спричинили. Основними серед них є такі:
1) стан лікарняної мережі;
2) використання ліжкового фонду;
3) рівень додержання нормативу видатків.
Таблиця 3.9
АНАЛІЗ ВИДАТКІВ НА ХАРЧУВАННЯ ПО ЛІКАРНІ № 18
Номер рядка |
Показник |
За кошторисом |
Фактично |
Відхилення (+; –) |
1 |
Видатки на харчування, тис. грн |
115,6 |
104,3 |
– 11,3 |
2 |
Середньорічна кількість ліжок, шт. |
418 |
410 |
– 8 |
3 |
Кількість ліжко-днів |
121 000 |
107 250 |
– 13 750 |
4 |
Середня кількість днів роботи од- ного ліжка (рядок 3 : рядок 2) |
289 |
262 |
– 27 |
5 |
Середньоденні видатки на харчування одного хворого, грн (рядок 1 : рядок 3) |
0,95 |
0,97 |
+ 0,02 |
Проведемо розрахунки впливу цих факторів.
1. Вплив зміни стану лікарняної мережі:
– 8 289 0,95= – 2196,4 (грн).
2. Вплив рівня використання ліжкового фонду:
– 27 410 0,95= – 10516,5 (грн).
3. Вплив порушення норм видатків:
+ 0,02 107250 = + 2145 (грн).
За цими даними робимо висновок: у лікарні зафіксоване неповне використання бюджетних коштів на харчування — на суму 11 300 грн, що є результатом серйозних вад в її роботі. Незабезпечення виконання плану з розвитку лікарняної мережі при- звело до недовитрачання коштів на суму 2196,4 грн. Крім цього в лікарні знизився рівень використання ліжкового фонду. Понад- планові простої одного ліжка становлять у середньому 27 днів. З цієї причини недовикористано коштів на суму 10 516,5 грн. Водночас лікарня завищила встановлені норми витрат на харчування, що призвело до перевитрати бюджетних коштів на суму 2145 грн.
Видатки на харчування відносяться до таких, що залежать від обсягів роботи. Тому, оцінюючи вплив виявлених факторів відхилень фактичних видатків від передбачених за кошторисом, необхідно виділити абсолютне та відносне відхилення (недовитрачання або перевитрачання). Абсолютне відхилення в розгляду- ваному прикладі у розмірі 11 300 грн вказує на те, що лікарня не виконує необхідного обсягу роботи і через це недовикористала виділені їй бюджетні кошти. Водночас слід визначити, наскільки економно лікарня використовує грошові ресурси. Розрахунки показують, що лікарня не забезпечила дотримання встановлених норм видатків і допустила відносне перевитрачання коштів на суму 2145 грн. Це означає, що на виконання обсягу роботи вона мала право використати не 104 300 грн, а лише 102 155 грн (104 300 – – 2145).
Оцінюючи правильність витрачання коштів на харчування в лікарні, слід перевірити повноту їх використання за призначенням. Так, витрати на харчування медичного персоналу кошторисом видатків лікарні не передбачені. Тому під час перевірки на місці необхідно встановити, чи не відпускалося безоплатне харчування робітникам за рахунок хворих. Перевірці підлягає також достовірність меню-вимоги на відпуск продуктів харчування зі складу на кухню. При цьому звертається увага на відповідність чисельності тих, хто забезпечується харчуванням за даними меню-вимоги та листка щоденного обліку хворих і ліжкового фонду.
За даними нагромаджувальних відомостей на списання продуктів харчування, які складаються на підставі меню-вимог, необхідно проаналізувати дотримання натуральних норм харчування, щоб оцінити видатки з погляду дотримання встанов- леного набору продуктів харчування. В лікарні, що розглядається, допущено завищення грошових (фінансових) норм видатків (табл. 3.10). Однак при цьому якість і калорійність харчування можуть бути нижчими, що негативно позначатиметься на лікування хворих. Крім того, порушення натуральних норм харчування може негативно вплинути на виконання кошторису ви- датків.
Т
аблиця
3.10
ХАРАКТЕРИСТИКА ДОТРИМАННЯ НАТУРАЛЬНИХ НОРМ ХАРЧУВАННЯ У ТРАВМАТОЛОГІЧНОМУ ВІДДІЛЕННІ ЛІКАРНІ № 18
Найменування продуктів харчування |
Роздрібна ціна, грн |
Норма видатків на одного хворого, г |
Планова потреба (6125 ліжко-днів) |
Потреба на фактичний обсяг роботи (5337 ліжко-днів) |
Фактично витрачено |
Відхилення від нормативу |
||||
кількість, кг |
сума, грн |
кількість, кг |
сума, грн |
кількість, кг |
сума, грн |
кількість, кг |
сума, грн |
|||
Хліб житній |
1,00 |
200 |
1225 |
1225 |
1067,4 |
1067,4 |
1225 |
1225 |
157,6 |
+ 157,6 |
Хліб пшеничний |
1,00 |
250 |
1531,25 |
1531,25 |
1334,25 |
1334,25 |
1410 |
1410 |
75,75 |
+ 75,75 |
Мука |
1,30 |
18 |
110,25 |
143,32 |
96,06 |
124,88 |
110,25 |
143,32 |
14,19 |
18,44 |
Крупи |
3,00 |
100 |
612,5 |
1837,5 |
533,7 |
1601,1 |
600 |
1711 |
66,3 |
109,9 |
Картопля |
1,50 |
300 |
1837,5 |
2756,25 |
1601,1 |
2401,65 |
1693,2 |
2565 |
92,1 |
163,35 |
Овочі, зелень |
3,00 |
400 |
2450 |
7350 |
2134,8 |
6406,4 |
2450 |
7350 |
315,2 |
945,6 |
Цукор |
3,40 |
50 |
306,25 |
1041,25 |
266,85 |
907,29 |
216,30 |
735,42 |
– 50,55 |
– 171,87 |
М’ясо |
20,00 |
100 |
612,5 |
12250 |
533,7 |
10674,0 |
540,7 |
10814,0 |
7 |
140,0 |
Риба |
5,00 |
100 |
612,5 |
3062,5 |
533,7 |
2668,5 |
545 |
2810,5 |
11,3 |
142 |
Молоко |
0,90 |
400 |
2450 |
2205 |
2134,8 |
1921,32 |
2222 |
1983,3 |
87,2 |
61,98 |
Сир |
3,00 |
17 |
104,12 |
312,37 |
90,72 |
272,18 |
98,52 |
300,12 |
7,8 |
27,93 |
Сметана |
4,50 |
20 |
122,5 |
551,25 |
106,74 |
480,33 |
112,8 |
500,6 |
6,06 |
20,27 |
Олія |
4,50 |
60 |
367,5 |
1653,75 |
320,22 |
1440,99 |
367,5 |
1653,75 |
47,28 |
212,76 |
Масло вершкове |
9,50 |
5 |
3,06 |
29,09 |
2,66 |
25,35 |
2,5 |
24,4 |
– 0,16 |
– 0,95 |
Яйця, шт. |
0-30 |
1,0 |
6125 |
1857,5 |
5337 |
1601,2 |
5200 |
1412,3 |
– 137 |
– 188,8 |
Усього |
|
|
|
37 806,03 |
|
32 926,84 |
|
34 638,71 |
|
1711,87 |