10. Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборо­тов По счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживаю­щих производств полностью закрыты (в части завершенных про­изводственных процессов), а калькуляционные разницы по про­дукции, работам и услугам этих производств отражены по соот­ветствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствую­щая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспо­могательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на де­бете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".

Последовательность закрытия счетов

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых ре­зультатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализа­ции. При этом финансовый результат как разница между сум­мой выручки и себестоимостью реализованной продукции, выполненных работ и услуг на сторону может быть выведен по од­ним счетам в виде прибыли, подругам — в виде убытка.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтер­ская справка на закрытие счета), в которой по каждому анали­тическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые ре­зультаты — прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промыш­ленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам от­ражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству. Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декаб­ря месяца:

дт 90 кт 99— при превышении суммы кредитового оборота по сч 90.

дт 99 кт 90- при превышении суммы дебетового оборота счета 90

Аналогичные записи делают и по счету 91

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены разверну­то. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто¹. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (раз­ниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).

Отметим, что для сельскохозяйственных предприятий такой порядок является необоснованным, поскольку по дебету счета 90 на этих предприя­тиях до конца года числится плановая себестоимость реализованной продукции и только в конце года (после калькуляции фактической себесто­имости) она будет откорректирована до фактической. Следовательно, выво­димая прибыль по счету 90 на этих предприятиях в течение года является не­реальной. Такой порядок для сельскохозяйственных предприятий является необоснованным еще и потому, что от этого условного финансового резуль­тата во многих случаях в течение года приходится платить в бюджет налог с прибыли, которой к концу года не окажется.