Тема 4 "Анализ и управление объема производства и продаж"

Цели управления производством и реализацией продукции связаны с решением основных вопросов:

• выбор продукции (работ и услуг), которую предприятие может производить;

• определение видов продукции, наиболее перспективных для предприятия, организация продвижения товара на рынке и рекламы;

• формирование портфеля заказов и обоснование планов по объему производства;

• поиск рынков сбыта и способов распространения продукции;

• оценка безубыточности объема продаж;

• принятие решения о мерах повышения качества и конкурентоспособности продукции;

• выбор ценовой политики предприятия.

Цели анализа могут быть:

1) оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности для подведения итогов работы и обоснованного ее стимулирования;

2) анализ производства и реализации продукции с целью оперативного воздействия на ход производственного процесса;

3) анализ выполнения производственной программы для прогнозирования возможных результатов.

Данные анализа могут быть использованы для принятия конкретных управленческих решений:

• при формировании портфеля заказов;

• построении уточненного плана производства и увязке его с производственными мощностями;

• разработке сметы затрат на производство;

• формировании плана поставок материально-технических ресурсов и ввода в действие основных фондов и производственных мощностей;

• оценке потребности в трудовых ресурсах.

Основными задачами анализа являются:

• оценка выполнения плана и динамики показателей производства и реализации продукции, изменений в ее составе и качестве;

• выявление и определение влияния факторов на изменение показателей;

• определение внутрихозяйственных резервов увеличения производства и реализации продукции;

• разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

Источниками информации для анализа являются:

• бизнес-план организации, оперативные планы производства и отгрузки продукции;

• отчетность по форме № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»,

форме № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»,

форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Главный блок фактической информации — это данные бухгалтерского учета. Они включают документы и регистры учета продукции: приемо-сдаточные накладные, ведомости выпуска продукции за месяц, карточки складского учета, накладные на отгрузку продукции, счета-фактуры и т.д.

Важными исходными документами для анализа являются хозяйственные договоры с покупателями продукции (работ, услуг). Они содержат информацию о номенклатуре, объеме, качестве, комплектности, упаковке, цене, сумме договора, порядке и сроках отгрузки, порядке расчетов и доставки, сроках договора, санкциях за нарушение условий.

Для характеристики объемов производства и продаж применяют следующие показатели: валовая продукция, товарная продукция и реализованная продукция (объем продаж).

Валовая продукция (ВП) характеризует общий объем промышленного производства предприятия за определенный период.

Товарная продукция (ТП) характеризует объем продукции, подготовленный предприятием для передачи в народнохозяйственный оборот. Она отличается от валовой продукции тем, что в нее не включаются изменения остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства, а также внутрихозяйственный оборот.

Реализованная продукция (РП) характеризует объем продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете.

Все перечисленные показатели взаимосвязаны следующим образом:

ВП = ТП + (НЗПНп - НЗПКп),

где НЗПНп, НЗПКп — остатки незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства соответственно на начало и конец периода;

РП = ТП + (ОГПнп - ОГПкп),

где ОГПнп, ОГПк п — остатки готовой продукции на складах соответственно на начало и конец периода.

Для измерения объемов производства и продаж в экономическом анализе используются различные показатели:

1) стоимостные:

а) полностоимостные (оптовые цены предприятий);

б) элементностоимостные (нормативная заработная плата, нормативная стоимость обработки, нормативная чистая продукция, чистая продукция);

2) натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.);

3) условно-натуральные (тонны условного топлива, тонно-километры и т.д.);

4) трудовые (нормо-часы затрат труда).

Анализ объема производства продукции начинается, как правило, с изучения степени выполнения плана и оценки динамики за анализируемый период показателей валовой и товарной продукции в стоимостном выражении. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана за период.

Показатель нормативной трудоемкости (НТЕ) характеризует количество живого труда, необходимое для изготовления продукции. Если число единиц каждого вида продукции обозначить qi а нормативную трудоемкость единицы — ti, то сумма их произведений ∑qiti, представит общую нормативную трудоемкость продукции за данный период. Таким образом, исчисленный показатель выражает объем затраченного труда рабочими. Затраты нормированного времени на плановый и фактический выпуск продукции рассчитываются планово-производственным отделом и имеются в расчетах текущих планов и ведомостях выпуска продукции.

Недостаток показателя - он охватывает затраты труда только основных рабочих и не учитывает затраты труда других категорий работников, не отражает качественные различия труда разной сложности.

Показатель нормативной заработной платы (НЗП) соизмеряет различные виды продукции и производственные операции по нормативной заработной плате, которая отражает не только количество, но и качество, а также сложность применяемого труда. Расход нормативной заработной платы производственных рабочих на выпуск продукции (НЗП) определяется по формуле

НЗП=∑qiЗi,

где qt — количество единиц выпущенной продукции i-го вида; 3i- — норматив заработной платы производственных рабочих на i -е изделие.

Недостаток показателя нормативной заработной платы - нормируется только расход зарплаты производственных рабочих, определяемый технологической трудоемкостью изделий. Затраты труда всех других категорий работников не включаются в этот норматив из-за сложности их учета по изделиям.

Показатель нормативной стоимости обработки (НСО) состоит из нормативных затрат на заработную плату, общепроизводственных и управленческих расходов. Применение данного показателя требует предварительной разработки нормативов для каждого изделия и систематического их пересмотра.

Анализ выполнения плана и динамики объема реализации осуществляется методом сравнения - сравнение фактических данных с плановыми показателями предшествующих периодов. Рассчитываются абсолютные отклонения, темпы роста, проценты выполнения плана.

Взаимосвязь основных факторов, влияющих на изменение объема продаж, выявляется с помощью метода балансовой увязки:

∆РП = ∆ТП + (∆ОГПнп - ∆ОГПкп),

где ∆РП — изменение фактически реализованной продукции по сравнению с планом или предшествующим периодом; ∆ТП — изменение товарной продукции; ∆ОГПнп и ∆ОГПкп — изменение остатков готовой продукции на складе соответственно на начало и конец анали-зируемого периода.

Углубление анализа заключается в изучении динамики остатков готовой продукции и выпущенной. При этом изучаются группы факторов, связанные:

• с производством (∆ТП);

• сбытом ∆ (∆ОГП).

При анализе остатков готовой продукции следует выделять сроки и причины отклонений.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по ее поставкам. Недовыполнение предприятием плана по договорам приводит к уменьшениям его выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. В процессе анализа изучается реализация плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, по отдельным потребителям и видам продукции. Выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка соблюдения договорных обязательств. Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается по следующей формуле:

Кдп = (ОПпл – Опн) х 100% / ОПпл

где ОПпл, ОПн — соответственно плановый объем отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнение.

Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам поставок.

Процесс реализации можно подразделить на стадии: выход из производства, поступление на склад готовой продукции и отгрузка ее потребителям. Эти стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Для управления процессом реализации внутренние причины невыполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответственности [1].

1. Причины, связанные с отделом снабжения:

— несвоевременное оформление заявок;

— несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;

— замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.

2. Причины, связанные с производством:

— производственный брак;

— нарушение технологической дисциплины;

— простои оборудования;

— недостаток энергии;

— нехватка рабочей силы;

— отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;

— отсутствие основных и вспомогательных материалов.

3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:

— неполная готовность партии продукции к отгрузке;

— недостаток складских помещений;

— возврат продукции;

— слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;

— необеспеченность рабочей силой;

— отсутствие тарных и вспомогательных материалов;

— неправильная маркировка тары;

— нарушение сроков оформления документов на отгрузку;

— несвоевременное согласование замены поставок.

К внешним причинам невыполнения поставок относятся:

— изменение плана поставок;

— изменение состава покупателей;

— несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;

— отказ покупателя от продукции;

— низкое качество поставленных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;

— отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;

— невыделение автомобильного и железнодорожного транспорта в соответствии с планом.

Последствиями невыполнения объема поставок являются виды ущерба:

• недополученная прибыль;

• расходы по уплате санкций.

Последствиями в результате снижения качества продукции могут быть:

• недополученная прибыль;

• расходы по возмещению ущерба;

• расходы по устранению недостатков;

• дополнительные расходы по гарантийному ремонту;

• расходы по уплате санкций за нанесение ущерба.

Наиболее экономичным принципом оперативного управления деятельностью предприятия, включая и сбытовую деятельность, является принятие решений на основе аналитической информации о возникающих отклонениях. Управление по отклонениям заключается в том, что решения о корректирующих воздействиях на работу отдела сбыта принимаются лишь при получении информации о превышении заданных пределов допусков отклонений от плана.

Большое значение имеет разработка плана-графика выпуска и отгрузки продукции, который разрабатывается и применяется в работе трех служб: финансовой, сбытовой и производственно-диспетчерской.

Далее следует оценить внутримесячную ритмичность производства путем сравнения с планом показателей удельного веса стоимости выпуска продукции за первую, вторую и третью декады всех 12 месяцев по отношению к годовому объему продукции. Источниками информации для такого расчета служат данные производственного отдела о выпуске продукции по декадам.

Поскольку ритмичность выпуска готовой продукции организации зависит от ритмичности работы отдельных цехов, анализ ритмичности проводится также и по цехам.

Сводная оценка ритмичности обычно дается путем расчета коэффициента ритмичности (Кр). Он определяется так же, как средний процент выполнения плана по ассортименту: в выполнение плана засчитывается фактический выпуск в пределах плана и полученная сумма сопоставляется с планом выпуска. Этот расчет можно произвести как по абсолютным показателям выпуска, так и по удельным весам.

В целом по объединению коэффициент ритмичности принимается равным коэффициенту ритмичности сборочного производства, так как оно является завершающей стадией выпуска продукции.

Номенклатура — перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующем на территории СНГ.

Ассортимент — перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой.

Систему формирования ассортимента составляют:

• определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

• оценка уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

• изучение жизненного цикла изделия, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

• оценка экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним причинам относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по не зависящим от него причинам. Внутренние причины связаны с недостатками в организации производства, системе управления и материального стимулирования, с плохим состоянием оборудования и его простоями, авариями, нехваткой электроэнергии, низкой культурой производства.

К обобщающим показателям анализа качества относятся:

• удельный вес новых изделий в общем объеме продукции;

• удельный вес продукции, впервые изготовленной в России, в общем Объеме продукции;

• удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с международными стандартами качества, в общем ее объеме;

• удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с национальными стандартами, в общем ее объеме.

Индивидуальные показатели характеризуют отдельные свойства продукции:

• назначения, характеризующие полезный эффект от использования продукции по назначению;

• надежности (безотказность, сохраняемость, долговечность, ремонтопригодность);

• технологичности, характеризующие эффективность конструкторско-технологических решений (материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость);

• эргономичности, отражающие удобство и комфорт потребления;

• безопасности, оценивающие степень безопасности при эксплуатации;

• эстетичности, отражающие рациональность формы и совершенство исполнения;

• экологичности; и т.д.

При анализе определяются обобщающие показатели качества и изучается их динамика. Влияние изменения качества продукции на объем продаж (ВР) и прибыль от продаж (Ппр) рассчитывается следующим образом [8]:

ВР = V1 х (Ц1 –Ц0); (5.1)

Ппр= V1 х (Ц1 - Ц0) - V1х (С1 - С0), (5.2)

где V1 — объем реализации продукции повышенного качества; Ц— цена изделия соответственно после и до изменения качества;

C1 и Со — себестоимость единицы продукции соответственно после и до повышения качества.

Если выпущенная продукция оценивается сортностью, то можно рассчитать влияние ее изменения на объем продаж и прибыль от продаж. Расчет производится на основе формул (5.1) и (5.2), с учетом того, что Ц1 и Ц0, C1 и С0 — средневзвешенные цена и себестоимость единицы продукции соответственно при фактической и базовой структуре продукции по сортности.

Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин выпуска изделий пониженных сортов и мест возникновения дефектов.

Косвенными характеристиками качества продукции служат наличие рекламаций от потребителей продукции и производственный брак.

При анализе изучают рекламации потребителей по следующим направлениям: видам изделий, характеру дефектов, вызвавших рекламации, количеству зарекламированных изделий и их удельному весу, в общем объеме реализованной продукции, потерям по принятым рекламациям. Изучение рекламаций производится в динамике.

Производственный брак отражает качество организации и выполнение производственного процесса по изготовлению продукции - это изделия или детали, не соответствующие по своим свойствам уровню требований, предусмотренных в ГОСТах, ТУ, и не принятые для использования по прямому назначению.

Неисправимым браком - брак, который исправить невозможно или экономически нецелесообразно.

Брак различают также по месту выявления и причинам образовании

По месту выявления брак бывает внутренний, отслеженный на самом предприятии, и внешний, обнаруженный потребителями.

Причины брака классифицируются с учетом отраслевых особенностей технологии и организации производства. Наиболее общими причинами для любых отраслей промышленности являются: низкий уровень квалификации рабочих, использование неисправного оборудования, инструментов и приспособлений; ошибки в технической документации; нарушение технологии производства, использование недоброкачественных материалов; недостаточность и неисправность контрольно-измерительных приборов.

Система качества — это совокупность организационной структуры, методик, процессов и ресурсов, необходимых для общего управления качеством продукции. Действие данной системы распространяется на все этапы жизненного цикла продукции, образуя «петлю качества». «Петля качества» [6] — это модель взаимозависимых ви¬дов деятельности, влияющих на качество на различных стадиях: от определения потребностей до оценки их удовлетворения. Система качества разрабатывается с учетом конкретной деятельности пред¬приятия, но в любом случае она должна охватывать все стадии «петли качества»:

• маркетинг, поиск и изучение рынка;

• проектирование и (или) разработку технических требований к продукции;

• материально-техническое снабжение;

• подготовку и разработку производственных процессов;

• производство;

• контроль и испытания;

• упаковку и хранение;

• реализацию и распространение продукции;

• монтаж и эксплуатацию;

• техническую помощь в обслуживании;

• утилизацию после использования изделия.

3. Факторы и резервы роста производства и реализации продукции

Основными факторами, влияющими на производство и реализацию продукции, являются факторы, которые определяют экстенсивное и интенсивное развитие производства, а также внепроизводственные факторы.

К факторам и резервам роста объема продаж в сфере обращения готовой продукции относятся:

• ликвидация сверхнормативных, излишних и ненужных запасов готовой продукции на складе;

выявление позиций ассортимента продукции, не нашедших реализации вследствие плохого качества и не пользующихся спросом;

• ускорение темпов отгрузки и доставки продукции до получателей, сокращение сроков прохождения платежно-расчетных документов.

Резервы увеличения объемов продаж рассчитываются по направлениям:

- возможного увеличения производства готовой продукции (комплектный резерв по факторам производства);

- возможного повышения стоимости продукции за счет ликвидации брака и повышения ее качества;

- изменения в структуре производства и реализации продукции;

- уменьшения остатка нереализованной продукции;

- совершенствования стратегии ценообразования;

- совершенствования маркетинга.