Глава 6. Учет нематериальных активов

6.1. Понятие, характеристика и оценка нематериальных активов

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которого является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» указано:

3. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Согласно перечисленным условиям к нематериальным активам можно отнести следующие объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

• деловая репутация организации.

Стоит обратить особое внимание на то, что объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы для ЭВМ и др., а права на их использование.

Наиболее специфическим видом нематериальных активов является деловая репутация. Ключ к пониманию его экономической сущности – порядок оценки.

42. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Тем самым существование деловой репутации увязывается с таким видом сделки, как приобретение имущественного комплекса. В нормативной базе по бухгалтерскому учету прямо не называются другие, кроме покупки предприятия, основания для принятия деловой репутации к учету, что делает этот термин не вполне соотносимым с действительностью.

Организация, будущий продавец имущественного комплекса, устанавливая стабильные деловые связи, оттачивая технологии, добиваясь высочайшего уровня квалификации персонала и накапливая бесценный опыт управления производством, в напряженной конкурентной борьбе завоевывает рынок, результатом чего становятся устойчивая деловая репутация, имидж, торговая марка и тому подобные абстрактные, но от этого не менее ощутимые экономические выгоды. Естественно предположить, что в наш век всеобщего акционирования подобные нематериальные экономические выгоды переходят при продаже предприятия к покупателю. Таковы стандартные теоретические объяснения появления на свет деловой репутации.

На практике же любой товар покупатель может приобретать не по той стоимости, по которой этот товар проходит в бухгалтерии продавца (если только учет не осуществляется по продажным ценам), и никакая деловая репутация не образуется. Но для целей бухгалтерского учета четко обозначено, что деловой репутацией считается разница между учетной и рыночной стоимостью предприятия. Хотя в более широком смысле именовать эту разницу деловой репутацией можно лишь достаточно условно.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Организационные расходы ранее, в соответствии с отмененным ПБУ14/2000, включались в состав нематериальных активов – теперь, ввиду спорной методологической природы, из состава нематериальных активов они исключены.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется следующим образом:

• объекты, внесенные в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по договоренности сторон (по согласованной стоимости);

• объекты, приобретенные за плату у других организаций и лиц оцениваются по фактически произведенным затратам на приобретение и доведение их до состояния, пригодного к использованию (затраты включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов);

• объекты, полученные безвозмездно от других организаций и лиц оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования;

• расходы по созданию в организации нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваются исходя из стоимости обмениваемого имущества.

16. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.