13.11. Учет операций по доверительному управлению имуществом

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление на определенный срок, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им выгодоприобретателя.

Для бухгалтерского учета операций по доверительному управлению имуществом используется субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Переданное в доверительное управление имущество списывают по учетной стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора в силу.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления:

Дебет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Кредит 01 «Основные средства »,

04 «Нематериальные активы »,

58 «Финансовые вложения» и др.

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли (дохода) по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.

Получение учредителем управления денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управления отражаются:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении указанных средств учредителем управления они отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Объекты имущества, возвращенные учредителю управления при прекращении договора доверительного управления имуществом, отражаются им в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление:

Дебет 01 «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы»,

58 «Финансовые вложения» и др.

Кредит 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись:

Дебет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов».

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) не включают.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, которые обособляются от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего.

Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.

Обязательным условием при этом является открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке.

При этом амортизация полученного в доверительное управление имущества продолжает начисляться теми же способами и в пределах тех же сроков полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т. д.

Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке в соответствии с нормами соответствующих ПБУ.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов и расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическое перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом, но не позднее сроков, установленных для представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

По своей деятельности, включая доверительное управление имуществом, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке в налоговый орган по своему местонахождению.

Причитающиеся выгодоприобретателю доход, в случае если доверительное управление имуществом осуществляется в его интересах, а также суммы возмещения упущенной выгоды отражаются им по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов.

Поступившие денежные средства отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».