19. Необходимость изучения законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности

Аудиторская деятельность осуществляется на основе нормативных актов, внутренних правил и методик аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Так же особенно важным и актуальным становится изучение целей и содержания международных стандартов аудита (МСА), посвященных соблюдению экономическими субъектами требований национального законодательства и действиям аудиторов при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов.

Обязанность аудитора учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности регламентируется МСА № 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». Действующие на сегодняшний день федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности во многом идентичны международным стандартам аудита. Аналогом МСА № 250 в системе российских стандартов аудита является Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»

Необходимость соблюдения законодательства во многом объясняется следующими причинами: недостаточное внимание или формальное отношение руководителей отечественных предприятий к учету требований нормативных правовых актов; отсутствие текстов нормативных актов в соответствующих функциональных подразделениях; отсутствие в штате предприятия юристов или недостаток финансовых ресурсов для привлечения квалифицированных юристов со стороны; нехватка времени для отслеживания изменений в законодательстве при полной уверенности в правильности осуществления и отражения в учете хозяйственных операций.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [1]. Следовательно, выявление фактов несоблюдения законодательства аудируемым лицом не является целью аудита. В то же время аудит выполняет своеобразную сдерживающую (превентивную) функцию: регулярное проведение проверок стимулирует руководство предприятия к совершенствованию системы внутреннего контроля.

Отдельные события, свидетельствующие о невыполнении требований нормативных актов, могут быть выявлены при планировании и проведении следующих аудиторских процедур: ознакомление с протоколами собраний акционеров (участников); запросы руководству, юридической службе и внешним юристам аудируемого лица о судебных разбирательствах, исках и санкциях; процедуры проверки по существу путем детальных тестов, оценивающих отражение операций или остатков по счетам бухгалтерского учета.

Случаи несоблюдения законодательства могут оказывать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности и соответственно на принимаемые пользователями этой отчетности управленческие решения. Так, несоблюдение налогового законодательства может привести к недостоверному отражению в отчетности организации налоговых обязательств и возникновению существенных штрафных санкций. Несоблюдение условий, предусмотренных лицензиями на осуществление определенных видов деятельности, может привести к нарушению принципа непрерывности деятельности организации.

В свою очередь, Федеральное правило (стандарт) № 14 содержит перечень фактов, которые чаще всего указывают на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов: внеплановая проверка, проводимая органами государственной власти; наложение штрафов и пеней; выдача льготных кредитов и ссуд аффилированным лицам, их работникам или государственным служащим; закупки по ценам значительно выше или ниже рыночных; крупное вознаграждение посреднику; сомнительные платежи наличными или платежи в иностранной валюте без надлежащего оформления документации; не санкционированные руководством операции; организация бухгалтерского учета, которая не обеспечивает адекватных документальных свидетельств для аудита; негативная информация об аудируемом лице в СМИ [2].

Действия аудитора в случае выявления нарушений требований законодательства и определяет МСА № 250. Понятие «несоблюдение», используемое в указанных выше стандартах, означает преднамеренное или непреднамеренное действие или бездействие руководителей или сотрудников аудируемого субъекта, которое противоречит действующим законодательным и нормативным актам.

Здесь необходимо отметить, что в международных стандартах аудита все законы и нормативные акты разделяются на две группы в зависимости от отношения к финансовой отчетности. К первой группе относятся законы и нормативные акты, определяющие форму и содержание финансовой отчетности; ко второй - законы и нормативные акты, касающиеся осуществления бизнеса экономическим субъектом.